Страховые взносы во внебюджетные фонды

Малый бизнес, применяющий УСН и  ЕНВД, ставится не только в неравное положение по сравнению с другими субъектами предпринимательства, но и на грань банкротства, "вымирания".

Увеличение в условиях кризисных  явлений финансовой нагрузки на фонд оплаты труда для всех без исключения категорий предпринимателей будет означать, что организации различными способами начнут искусственно занижать свою прибыль, уводить ее в оффшорные зоны, применять иные схемы налоговой оптимизации. Уменьшатся вложения бизнеса в экономику, сократится приток инвестиций, который по прогнозам Правительства РФ составит мизерный 1%. В конечном итоге пострадает доходная часть бюджета, который и так имеет существенный дефицит. Другие же хозяйствующие субъекты, у которых нет прибыли (а таких сегодня немало), по нашим оценкам, будут вынуждены попросту прекратить свой бизнес. Особенно эти опасения сильны в отношении малого бизнеса, применяющего УСН и ЕНВД.

Необходимо снизить налоговые  ставки по УСН и ЕНВД, исключив из них долю, причитающуюся по действующему порядку государственным внебюджетным фондам. Предлагается установить налоговые ставки по УСН в размере 5% для объекта "доходы" и 13% для объекта "доходы минус расходы", по ЕНВД - 13%.

Можно предпринять и другие компенсирующие меры: например, рассмотреть вопрос о введении так называемой "инвестиционной льготы" по налогу на прибыль с организации, "налоговых каникул" для малых инновационных предприятий и др.

Законом N 213-ФЗ признается утратившим силу п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ, предусматривающий отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Таким образом, расходы работодателей на доплату к пособиям по временной нетрудоспособности до размера средней заработной платы должны будут производиться за счет прибыли организации.

Вместе с тем, если указанные  доплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, сохраняется их отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль (на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, ст. 41 Трудового кодекса РФ). Подобное разделение работодателей в зависимости от наличия или отсутствия заключенного коллективного договора представляется неоправданным.

Может возникнуть путаница в полномочиях  по предоставлению разъяснений по действию норм Закона N 212-ФЗ между ПФР, ФСС, Минздравсоцразвития России. Кроме того, как представляется, будет невозможно зачесть переплату по одному взносу в счет другого взноса и налога, а при оформлении платежного поручения с ошибкой в коде бюджетной классификации (КБК) обязанность по уплате взносов не будет считаться исполненной. У бизнеса есть опасения, что в результате может существенно увеличиться документооборот за счет сдачи дополнительных ежеквартальных отчетов, а эффективность администрирования окажется на первых порах крайне низкой.

В существующей системе обязательного  социального страхования сохраняются "нестраховые" функции и выплаты, что размывает имеющиеся страховые  элементы, уводит сложившуюся систему  от экономических методов функционирования.

Две из трех сторон социального партнерства  в сфере труда (работники и  работодатели) фактически не участвуют в управлении системой обязательного социального страхования, установлении тарифов страховых взносов на конкретные виды обязательного социального страхования, размеров страховых пособий и выплат, чему способствует и законодательно не урегулированный статус государственных внебюджетных (социальных) фондов.

Таким образом, сегодня работодателям  в области угольной промышленности предлагается финансировать обязательства предыдущих лет (с 1970-х годов по настоящее время), возникшие в отношении указанных работников в советский период или после 1991 года у других коммерческих организаций.

Вызывает обеспокоенность официальное  подтверждение представителя Минздравсоцразвития России, что аналогичные доплаты могут быть введены для работников других отраслей промышленности, занятых на работах с особыми условиями труда. Тем самым задачу предлагается решать не за счет перехода на профессиональные пенсионные системы (ППС) и формирования отдельного источника средств для выплаты досрочных пенсий. На выплату досрочных пенсий продолжат отвлекаться значительные средства пенсионного страхования, которые могли бы идти на повышение размера трудовых пенсий "обычным" (не досрочным) пенсионерам.

В финансовой сфере обязательного  социального страхования не определены принципы распределения нагрузки страховых  платежей между работодателями, работниками  и государством, чем обусловлена  ее несбалансированность и, как следствие, периодические концептуальные изменения в системе обязательного социального страхования (уже третьи с момента начала реализации пенсионной реформы в 2002 году).

В качестве первого шага может быть введена уплата работниками взносов  на обязательное пенсионное страхование в размере 1%, как это происходило до 2002 года. Это необходимо в т.ч. для повышения заинтересованности работников в формировании будущих пенсий и контроля за перечислением взносов работодателем.

Итак, выделим основные предложения:

- с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов (по аналогии с плательщиками ЕСХН);

- предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;

- предусмотреть меры против  обесценивания пенсионных накоплений  в связи с инфляцией, в т.ч.:

а) меры, направленные на повышение  доходности от инвестирования средств пенсионных накоплений;

б) ввести систему государственного страхования обязательных пенсионных накоплений граждан и взносов, добровольно вносимых гражданами на накопительную часть пенсии и софинансируемых за счет средств Фонда национального благосостояния (по аналогии с государственным страхованием банковских вкладов);

в) рассмотреть возможность отнесения  к расходам на оплату труда при  исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.

Таким образом, выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения.

Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.

При выплате компенсации на содержание автомобильным средством не нужно  начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование. Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты, она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается. Стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается.

Данные нюансы могут вызвать  множество проблем при уплате страховых взносов. С переходом на новую систему обязательного социального страхования и совершенствование пенсионной системы можно выделить следующие основные направления совершенствования механизма страховых взносов:

- предусмотреть меры экономического  стимулирования, направленные на  сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;

- предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией;

- рассмотреть возможность отнесения  к расходам на оплату труда  при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.

Заключение

В данной работе были рассмотрены  теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, проведен анализ действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, рассмотрены направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, изучено правовое и программное обеспечение.

Внебюджетные фонды позволяют преодолеть остаточный принцип финансирования социальных и других расходов. Они позволяют также разгрузить бюджет, беря на себя часть его расходов, разрешая тем самым проблему финансирования бюджета. Имея строго целевое направление использования средств, внебюджетные фонды дают возможность увеличить ресурсы, мобилизуемые государством.

Государственными внебюджетными  фондами РФ являются (статья 144 Бюджетного кодекса):

1) Пенсионный фонд Российской  Федерации;

2) Фонд социального страхования  Российской Федерации;

3) Фонд обязательного медицинского страхования.

Переход от ЕСН на страховые выплаты  позволит сбалансировать пенсионную систему  РФ. Т.к. при сегодняшнем прогнозе социально-экономического развития РФ, будет оставаться минимальный дефицит, связанный с накопленными обязательствами  пенсионной системы, однако он будет незначительным.

Однако принятие Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ нетолько не решило большинства проблеми но и создало новые, поскольку не были учтены существенные обстоятельства.

Деятельность ПФ РФ до настоящего времени осуществляется на основе правового акта почти двадцатилетней давности, принятого за два года до вступления в силу Конституции Российской Федерации, - Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России) (утв. Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1). В соотвтетсвие с данным нормативным документом Пенсионный фонд РФ является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, т.е. к органам государственной власти не имеет никакого отношения. В то же время на него с 1 января 2010 г. возлагаются такие полномочия, которыми сегодня располагают налоговые органы, являющиеся органами государственной власти.

Механическое переписывание Налогового кодекса РФ  в части, касающейся контрольных полномочий фондов, а также ответственности плательщиков взносов, привело, если следовать логике многочисленных научных работ, доказывающих самостоятельность налоговой ответственности, к появлению нового вида юридической ответственности - ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Применение регрессивных ставок отменено, однако с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения облагаются по ставке 10 %. Напрашивается вывод о том, что, когда Закон N212-ФЗ о страховых взносах заработал в полую силу, налоговая нагрузка на налогоплательщиков увеличилась.

Потери от введения нового порядка  с экономической точки зрения точно оценить пока трудно. Если учитывать объем передаваемых внебюджетным фондам контрольных полномочий, организационные потери по его внедрению (вместе с расходами на увеличение численности штатов фондов) будут исчисляться миллионами.

С переходом на новую систему обязательного социального страхования и совершенствование пенсионной системы можно выделить следующие основные направления совершенствования механизма страховых взносов:

- предусмотреть меры экономического  стимулирования, направленные на  сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;

- предусмотреть меры против  обесценивания пенсионных накоплений  в связи с инфляцией;

- рассмотреть возможность отнесения  к расходам на оплату труда  при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. 2 октября 2012 г. N 162-ФЗ)
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (в ред. от 28 июля 2012 г. N 128-ФЗ)
3. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд Социального Страхования Российской Федерации, Федеральный фонд Обязательного Медицинского Страхования и территориальные фонды Обязательного Медицинского Страхования» (в ред. Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ)
4. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006г. № 255-ФЗ (в ред. от 03.12.2011 № 379-ФЗ)
5. Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 28 июля 2012 г. N 133-ФЗ)
6. Федеральный закон от 29.11.2010 №326 - ФЗ «О медицинском страховании в Российской Федерации» (в ред. от 28.07.2012 №133-ФЗ)
7. Федеральный закон от 3 декабря 2011 г. N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды"
8. Приказ министерства здравоохранения и социального развития РФ от 12 ноября 2009 г. N 894н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» (в ред. от 31.01.2011 N 54н)
9. Бюджетная система России: Учеб. / Под ред. Г.Б.Поляка.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.—703 с.
10. Веденина, Е. Л. Изучаем очередные поправки в налоговое законодательство  / Е. Л. Веденина // Аудитор. — 2011 .— N 3 .— С. 45-51 .
11. Вещунова, Н. Л. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н. Л. Вещунова.— СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2012 .— 190 с.
12. Годин, А. М. Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. / А.М.Годин, В.П.Горегляд, И.В.Подпорина.— М.: Дашков и К, 2010.—628 с.
13. Гринкевич, Л. С. Совершенствование системы страховых платежей в Фонд социального страхования Российской Федерации / Л. С. Гринкевич, Т. В. Удод, О. В. Касачева // Финансы и кредит. — 2011 .— N 12 .— С. 7-11
14. Денисова, И. П. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов / И.П. Денисова, С.Н. Рукина.— Ростов-на-Дону: Феникс, 2009.—286 c
15. Иванов, М. В. Проблемы формирования эффективной государственной политики в сфере отчислений во внебюджетные фонды обязательного страхования в России / М.В. Иванов, Т.Н. Селентьева // Россия в глобальном мире : сборник научных трудов 9-й Всероссийской научно-теоретической конференции, 11-12 мая 2011 года.— СПб., 2011 .— С. 110-115
16. Копасова, С. "Пенсионное будущее" российской молодежи: современный взгляд на проблему / С. Копасова, В. Раков // Проблемы теории и практики управления : международный журнал .— 2011 .— № 12 .— С. 110-11
17. Крохина, Ю. А. Бюджетное право России: учебник / Ю. А. Крохина.— М. : Юрайт, 2012 .— 483 с.
18. Крюков, А. В. Налоги, сборы и страховые взносы с нуля / А.В. Крюков.—М.: Эксмо, 2012.—235 с.
19. Макалкин, И. А. Новые страховые взносы / И.А.Макалкин.—М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2010.—158 с.
20. Мысляева, И. Н. Государственные и муниципальные финансы: учебник / И. Н. Мысляева.— М. : Инфра-М, 2011 .— 358 с.
21. Смирнов, Е. Е. Налоговое бремя на работодателя стало легче / Е. Е. Смирнов // Аудитор. — 2012 .— № 1 .— С. 15-17
22. Тимошенко, В. А. Об изменениях законодательства по налогам, взносам, бухучету и отчетности в 2012 г. / В. А. Тимошенко // Право и экономика. — 2012 .— № 3 .— С. 30-37
23. Финансовое право Российской Федерации : учебник / Под ред. М. В. Карасевой .— М.: КноРус, 2012 .— 272 с.
24. Финансовое право России  / Под ред. М. В. Карасева.— М.: Юрайт : ИД Юрайт, 2011 .— 369 с.