Страховые взносы во внебюджетные фонды

 

 

 

 

Произведем расчет ежемесячного обязательного  платежа в 2012 году:

Например, организация с января по март 2012 г. начислила сотруднику отдела маркетинга И.А. Исаеву (1960 года рождения) заработную плату по трудовому договору в размере 360 000 руб. Кроме того, в марте текущего года И.А. Исаеву было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 20 000 руб.

База по страховым взносам с вознаграждений И.А. Исаеву с января по март 2012 г. включительно составила:

- по бюджету ПФР – 38 000 руб. (36 000 руб. + 20 000 руб.);

- по бюджету ФСС РФ - 360 000 руб. (вознаграждение по договору авторского  заказа в базу не включается);

- по бюджету ФФОМС - 380 00 руб. (360 00 руб. + 20 000 руб.);

Организация в 2012 г. применяет общие страховые тарифы: в бюджет ПФР - 22%, в бюджет ФСС РФ - 2,9%, в бюджеты ФФОМС -5.1% (п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ);

- размер заработной платы И.А.  Исаева за месяц составляет 40 000 руб.;

- сумма исчисленных пенсионных  взносов в бюджет ПФР за  период с января по август 2010 г. включительно составляет 64 000 руб.;

- сумма взносов по нетрудоспособности  и материнству в бюджет ФСС  РФ за январь - август 2010 г.  - 9280 руб.;

- сумма страховых взносов на  ОМС в бюджет ФФОМС за январь - август 2010 г. - 3520 руб.;

- сумма страховых взносов на  ОМС в бюджет ТФОМС за январь - август 2010 г. - 6400 руб.

В данном случае сумма ежемесячных  обязательных платежей по страховым взносам за сентябрь 2010 г. для организации составит:

 

Направление платежа	База по страховым взносам (с января по сентябрь 2010 г.)	Сумма ежемесячного обязательного платежа
Бюджет  ПФР (на страховую часть пенсии)	380 000 руб.	12 000 руб. ((380 000 руб. x 20%) - 64 000 руб.)
Бюджет  ФСС РФ	360 000 руб.	1 160 руб. ((360 000 руб. x 2,9%) - 9280 руб.)
Бюджет  ФФОМС	380 000 руб.	660 руб. ((380 000 руб. x 1,1%) - 3520 руб.)
Бюджет  ТФОМС	380 000 руб.	1 200 руб. ((380 000 руб. x 2%) - 6400 руб.)

 

Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих  внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его  нужно в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС отдельными платежными поручениями. Уплата страховых взносов в бухучете оформляется следующей проводкой: Дебет 69 (субсчет внебюджетного фонда) Кредит 51 - перечислены взносы в соответствующий фонд.

 

3.2 Учет и организация  расчетов по социальному страхованию

Например, в феврале 2010 г. организация оплатила менеджеру А.С. Петрову больничный лист на сумму 3019 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые два дня нетрудоспособности в размере 1207,60 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1811,40 руб. - за счет средств ФСС РФ.

В данной ситуации организация  вправе уменьшить ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за февраль 2010 г. только на пособие в размере 1811,40 руб.

Рассчитаем базу для  исчисления страховых взносов в  бюджет ФСС: менеджер А.А. Котов получает в организации заработную плату в размере

36000 руб. ежемесячно. В феврале 2010 г. за разработку художественного оформления обложки нового издания по договору авторского заказа ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. А в марте 2010 г. в связи с участием А.А. Котова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.

Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений А.А. Котову бухгалтер должен определить следующим образом:

По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС  РФ:

Январь - 36 000 руб.

Февраль - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.).

Март - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.)).

В базу по страховым взносам в  бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). То есть за период январь - март 2010 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108 000 руб.

При расчете базы для начисления страховых взносов бухгалтеру нужно  учитывать предельный размер облагаемой базы. В 2010 г. он равен 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Если сумма вознаграждений, которую организация выплатила физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, превысила данную величину, то в дальнейшем начислять страховые взносы не нужно. Однако базы по страховым взносам в бюджеты разных внебюджетных фондов могут различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины, например, по пенсионным взносам раньше, чем по платежам в бюджет ФСС РФ. В таком случае не нужно рассчитывать страховые взносы только в бюджет того фонда, по которому размер базы достиг предельного лимита.

 

3. Проблемы и направления совершенствования механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды

3.1 Основные проблемы, связанных с порядком исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды

Все работодатели независимо от применяемого налогового режима и формы собственности  уплачивают страховые взносы в соответствии с законодательством РФ. В действующем  законодательстве имеется ряд неурегулированных  вопросов, препятствующих эффективной работе по администрированию таких платежей.

Выплаты работнику, которые предусмотрены  в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Внимания требуют и те выплаты, которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему содержанию такие выплаты являются оплатой труда и должны быть закреплены в трудовом договоре. Поэтому контролирующие органы могут доначислить страховые взносы.

Также на практике организации могут  выдавать работникам разовые премии, награды, призы или подарки. Например, к юбилею, по случаю рождения ребенка и т.п. Такие выплаты напрямую к вознаграждению за труд не относятся, поэтому и заработной платой не являются. если возможность выдачи предусмотрена в трудовом договоре (локальном нормативном акте), на такие выплаты нужно будет начислить страховые взносы на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

При применении ЕСН, налогообложение  выплат работникам было связано с  включением таких выплат в расходы  по налогу на прибыль организаций. Если выплаты в расходах не учитывались, то и облагать ЕСН их было не нужно.

В отношении страховых взносов аналогичной нормы в Законе N 212-ФЗ не предусмотрено. Поэтому начислять страховые взносы на вознаграждения нужно без учета того обстоятельства, включили вы вознаграждения в расходы по налогу на прибыль или нет.

По итогам каждого месяца с заработной платы работникам по трудовым договорам необходимо уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Многие организации выплачивают  работникам различные виды компенсаций. В определенных случаях такие  компенсации страховыми взносами не облагаются. Эти случаи перечислены  в п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Например, к ним относятся компенсационные выплаты:

- в связи с увольнением работника;

- в связи с выполнением работником  трудовых обязанностей, в том  числе в связи с переездом  на работу в другую местность;

- по возмещению затрат на  переподготовку и повышение квалификации работника и др.

Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

- такие компенсации должны быть прямо закреплены в законодательстве РФ, субъектов РФ или в решениях представительных органов местного самоуправления;

- компенсации должны быть выплачены в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством.

Оплата труда работников, занятых  на работах с тяжелыми, вредными, опасными условиями труда, производится в повышенном размере (ч. 1 ст. 146, ст. 147 ТК РФ). Такие надбавки к зарплате являются выплатами компенсационного характера (ст. 129 ТК РФ). Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Это прямо предусмотрено абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Работникам, которые заняты на работах  с вредными условиями труда, полагается выдача молока или других равноценных  пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ). По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией (ч. 1 ст. 222 ТК РФ). Стоимость выданного молока (равноценных продуктов) страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). В то же время компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ . Компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.

Статьей 168.1 ТК РФ установлена обязанность  работодателя возместить некоторым категориям работников расходы, связанные со служебными поездками. Так, возмещение выплачивается:

- сотрудникам, чья работа осуществляется в пути или носит разъездной характер;

- сотрудникам, работающим в полевых  условиях или участвующим в  экспедиционных работах.

В связи с этим на такие выплаты  не нужно начислять страховые  взносы на обязательное социальное страхование . Компенсации расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, который указан в данных документах.

Довольно распространенной является ситуация, когда работник пользуется в служебных целях личным автомобилем, мобильным телефоном или иным имуществом.

В таких случаях работнику должна выплачиваться компенсация, поскольку  имущество требует определенных расходов для поддержания его  в рабочем состоянии и постепенно изнашивается (ст. 188 ТК РФ). Выплата компенсации производится на основании письменного соглашения между работником и работодателем. Поскольку обязанность выплачивать такую компенсацию установлена трудовым законодательством, на нее не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ).Данная компенсация предусмотрена Трудовым кодексом РФ и по своему содержанию относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником своих трудовых обязанностей. В связи с этим она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (п. 2 ч. 1, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Если работник по согласованию с  работодателем переезжает работать в другую местность (например, при переводе из филиала в головную организацию или наоборот), то работодатель обязан возместить ему некоторые расходы. Они определены в ст. 169 ТК РФ:

- расходы по переезду работника,  членов его семьи и провозу имущества;

- расходы по обустройству на  новом месте жительства.

Конкретные размеры компенсаций  устанавливаются сторонами трудового  договора. Данные компенсации предусмотрены  трудовым законодательством РФ и связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и страховыми взносами не облагаются (п. 2 ч. 1, абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

На практике часто возникает  следующий вопрос: относится ли оплата жилья переехавшему работнику к расходам на обустройство на новом месте жительства. Если расходы на обустройство включают оплату жилья, то страховые взносы с компенсации работнику расходов на наем жилых помещений платить не надо (абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если нет - то, наоборот, уплатить взносы придется, поскольку такие выплаты не будут являться компенсацией, установленной законодательством РФ. А значит, на них не будет распространяться освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Многие работодатели выдают своим  работникам специальную одежду, которая защищает сотрудников от негативных производственных факторов.

В отдельных случаях работодатели обязаны за свой счет обеспечивать работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты. В частности, такие правила предусмотрены Трудовым кодексом РФ в отношении сотрудников, которые заняты на работах (абз. 6 ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ): с вредными и (или) опасными условиями труда; с особыми температурными условиями; с загрязнениями. В этих случаях стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Вместе с тем компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. Так предусмотрено п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается. Так, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам относится стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой.

Например, не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды, выданной работникам ведомственной охраны. Если выдача форменной одежды законодательством не предусмотрена, но такие положения закреплены в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, со стоимости одежды нужно исчислить и уплатить страховые взносы.

3.2. Основные направления совершенствования механизма страховых взносов

До 2010 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения(УСН) платили налог по ставкам 6% для объекта "доходы" и 15% для объекта "доходы минус расходы", а организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, (ЕНВД) - 15%. Суммы налогов по УСН и ЕНВД согласно Бюджетному кодексу РФ полностью зачислялись в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований. Новые нормативы распределения представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1.

Распределение поступлений от специальных  налоговых режимов, %

Вид налоговых поступлений	Бюджетная система			государственные внебюджетные фонды
	региональные бюджеты	бюджеты муниципальных районов	бюджеты городских округов	ПФР	ФСС	ФФОМС
УСН	100	-	-	-	-	-
УСН-патент	100	-	-	-	-	-
УСН-ППП	100	-	-	-	-	-
ЕНВД	-	100	100	-	-	-