Современные тенденции развития косвенного налогообложения в РБ и зарубежных странах

11.получение прямогонного  бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина.

 

Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ):

1.передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации

2.реализация подакцизных  товаров, помещенных под таможенную  процедуру экспорта, за пределы  территории Российской Федерации  с учетом потерь в пределах  норм естественной убыли или  ввоз подакцизных товаров в  портовую особую экономическую  зону с остальной части территории  Российской Федерации.

3.первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, на промышленную  переработку под контролем таможенных  и (или) налоговых органов либо  уничтожение;

4.Определение налоговой  базы при реализации (передаче) или  получении подакцизных товаров,  согласно статье 187 НК РФ, производится  отдельно по каждому виду подакцизного  товара.

 

Налоговая база при  реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных  налогоплательщиком подакцизных товаров  в зависимости от установленных  в отношении этих товаров налоговых  ставок определяется:

1.как объём реализованных  (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении —  по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые  (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу  измерения);

2.как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров,  исчисленная исходя из цен,  без учета акциза, налога на  добавленную стоимость — по  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3.как стоимость переданных  подакцизных товаров, исчисленная  исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом  периоде, а при их отсутствии  исходя из рыночных цен без  учета акциза, налога на добавленную  стоимость — по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах)  налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда и т. д.

 

Налоговым периодом признается календарный месяц (статья 192 НК РФ). Налогообложение подакцизных  товаров с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года осуществляется определенным налоговым ставкам (статья 193 НК РФ).

 

Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза (статья 194 НК РФ)

1.Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе при  ввозе на территорию Российской  Федерации), в отношении которых  установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы

2.Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  адвалорные налоговые ставки, исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы

3.Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической)  и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная  в результате сложения сумм  акциза, исчисленных как произведение  твердой (специфической) налоговой  ставки и объёма реализованных  (переданных, ввозимых) подакцизных  товаров в натуральном выражении  и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

 

Определение даты реализации (передачи) или получения  подакцизных товаров (статья 195 НК РФ):

1.день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров,  в том числе структурному подразделению  организации, осуществляющему их  розничную реализацию.

2.дата подписания акта  приема-передачи подакцизных товаров.

3.датой получения прямогонного  бензина признается день его  получения организацией, имеющей  свидетельство на переработку  прямогонного бензина.

При обнаружении недостачи  подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения  недостачи (за исключением случаев  недостачи в пределах норм естественной убыли)

Датой получения денатурированного  этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей  свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

 

Налоговые вычеты (статья 200 НК РФ) Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под её юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объёма использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза. В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

 Вычеты сумм акциза производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий) (статья 201 НК РФ):

1.договора купли-продажи  виноматериалов, заключенного производителем  виноматериалов и производителем  алкогольной продукции;

2.платежных документов  с отметкой банка, подтверждающих  оплату приобретенных виноматериалов;

3.товарно-транспортных накладных  поставки виноматериалов, счетов-фактур;

4.купажных актов;

5.акта списания виноматериалов  в производство.

 

Сроки и порядок  уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами регламентируются статьей 204 НК РФ. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объёма спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом .

2.3. Таможенные  пошлины

 

Таможенные пошлины (англ. customs duties) – косвенный налог, который является в России обязательным платежом, взимаемым таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию страны или при вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Обложение товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, осуществляется в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе". Основой для начисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товара.

Таможенные пошлины выполняют  как фискальную (т.е. являются источником государственного бюджета, регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка, влияют на торговый и платежный балансы), так и регулирующую функции.

Таможенная пошлина введена  на территории России с 1 января 1992 г. Законом  РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» 

 

Они подразделяются:

-Особые пошлины 

-Антидемпинговые пошлины

Эти пошлины применяются  в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более  низкой, чем их нормальная стоимость  в стране вывоза в момент этого  ввоза, если такой ввоз наносит или  угрожает нанести материальный ущерб  отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации  или расширению производства подобных товаров в РФ.

-Компенсационные  пошлины 

Эти пошлины применяются  в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или  косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным  производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в  РФ.

 

При пересечении  таможенной границы взимаются разнообразные  таможенные платежи:

• таможенная пошлина;
• НДС;
• акцизы;
• сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;
• сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия;
• таможенные сборы за таможенное оформление;
• таможенные сборы за хранение товаров;
• таможенные сборы за сопровождение товаров;
• плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела;
• плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.

В условиях глобализации мировой  экономики, интеграции российской экономики  в международное экономическое  пространство, присоединения к Всемирной  торговой организации возрастает роль и значение таможенного регулирования  как элемента государственного управления внешнеторговой деятельностью. Главной  особенностью таможенной политики государства  является ее многофункциональность, в  рамках которой рассматриваются  такие основные задачи, как поддержка  рационального соотношения ввоза  и вывоза товаров, поддержка интересов  отдельных отраслей промышленности, рационализация товарной структуры  ввоза, пополнение доходной части федерального бюджета, обеспечение равных условий  конкуренции, защита экономической  безопасности государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. США.

 

Особенности налоговой  системы США

 

Налоговая система США  состоит из трех уровней, соответствующим  трем уровням власти: верхнего, где  собираются федеральные налоги, поступающие  в федеральный бюджет; среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты  штатов; и нижнего, где собираются налоги, поступающего в местные бюджеты. Законодательные органы штатов могут  вводить налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательством  штатов.

 

Федеральные налоги

 

Основное место в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и  стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и  расходов.

 

Федеральный подоходный налог  с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета. Он взимается по прогрессивной шкале, имеются не облагаемый минимум доходов  и три налоговые ставки.

 

 

Роль акцизов, наоборот, все  время снижается. Федеральные акцизные сборы установлены из товаров  – на алкогольные и табачные изделия, из услуг – на дороги и автомобильные  перевозки. Ставки акцизы могут устанавливаться  в двух видах: в процентах к  цене товаров и услуг и в  долларах по отношения к определенному  количеству, весу, объему товаров, а  также к стоимости услуг.

 

Налоги штатов

 

Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную  политику и вправе самостоятельно вводить  налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют около 80% доходов бюджета, а оставшиеся 20% – федеральные субсидии (гранты).

 

На уровне штатов взимаются  всевозможные акцизы: налог на разные виды топлива, налог на производство или продажу спиртных напитков, налог  на добычу природных ископаемых.

 

Каждый штат собирает лицензионные сборы. Их ежегодно оплачивают юридические  лица за право заниматься определенными  видами деятельности на территории данного  штата. В общем объеме налоговых  поступлений штатов их доля составляет около 6%.

 

Еще одним налогом, уплачиваемым компаниями на уровне штат, является налог  на капитал, ставка которого равна 0,75%. Также работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. Франция

 

НДС разработан во Франции в 50-х годах и внедрен  в этой стране в 1954 г.

 

Среди развитых стран Францию  отличает высокая доля обязательных отчислений (налоговых платежей и  взносов в фонды социального  назначения) в валовом внутреннем продукте.

 

Налоги Франции можно  классифицировать на три крупные  группы: подоходные налоги, взимаемые  с дохода в момент его получения; налоги на потребление, которые взимаются  тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности. При этом налоговая система страны нацелена в основном на обложение  потребления. Налоги на прибыль и  на собственность являются умеренными.