Современные тенденции развития косвенного налогообложения в РБ и зарубежных странах

2.3. передача плательщиком  произведенных им подакцизных  товаров для использования на  собственные нужды.

2.4. передача плательщиком  произведенных им подакцизных  товаров своему структурному  подразделению для дальнейшего  производства неподакцизных товаров;

2.5. передача плательщиком  произведенных им подакцизных  товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих  условиях;

2.6. передача плательщиком  произведенных им подакцизных  товаров в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организаций,  а также в качестве вклада  по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

2.7. передача организацией (хозяйственным обществом или  товариществом) произведенных ею  подакцизных товаров своему участнику  (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) его из  организации (хозяйственного общества  или товарищества), а также передача  подакцизных товаров, произведенных  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности), участнику (его правопреемнику  или наследнику) указанного договора  при выделении его доли из  имущества, находящегося в общей  собственности участников договора, или разделе такого имущества;

2.8. передача плательщиком  произведенных им из давальческого  сырья подакцизных товаров владельцу  (собственнику) указанного сырья  либо другим лицам.

Давальческим сырьем признаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без  оплаты другим организациям и индивидуальным предпринимателям для производства подакцизных товаров путем переработки (доработки), включая розлив. Давальческим сырьем не являются приобретенные и (или) произведенные сырье, материалы, продукция, стоимость которых учтена организацией или индивидуальным предпринимателем в стоимости работ (услуг) по производству подакцизных товаров из давальческого  сырья;

2.9. отгрузка (передача) плательщиком  произведенных им при контрактном  производстве табачных изделий  заказчику и (или) другим лицам.

Освобождение  от акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров

1. Освобождаются  от акцизов:

1.1. подакцизные товары  при реализации в магазинах  беспошлинной торговли в зоне  таможенного контроля, а также  магазинах беспошлинной торговли  для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований;

1.2. транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными  предпринимателями на территорию  Республики Беларусь, по перечню,  утвержденному Президентом Республики  Беларусь, при их реализации;

1.3. спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных  средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;

1.4. конфискованные и (или)  бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную собственность,  промышленной переработке под  контролем уполномоченных органов  либо уничтожению, при их реализации (передаче);

1.5. при реализации (передаче) подакцизные товары, помещенные  под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные (без  обязательств об обратном ввозе  на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного  союза при условии подтверждения  фактического вывоза подакцизных  товаров за пределы территории  Республики Беларусь.

Действие настоящего подпункта  не распространяется на реализацию (передачу) подакцизных товаров, вывозимых  за пределы Республики Беларусь по товарообменным (бартерным) операциям;

1.6. произведенные легковые  автомобили собственного производства  при реализации в течение трех  лет с 1-го числа месяца, следующего  за месяцем вступления в силу  соглашения об условиях производства  легковых автомобилей, заключенного  в установленном порядке с  Министерством промышленности Республики  Беларусь.

2. Обороты по реализации  иностранным организациям и физическим  лицам подакцизных товаров, вывезенных (без обязательств об обратном  ввозе на территорию Республики  Беларусь) в государства – члены  Таможенного союза.

Особенности налогообложения  акцизами при ввозе подакцизных  товаров на территорию Республики Беларусь

1. При ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов Таможенного союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство Таможенного союза, законы по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов, а также при ввозе с территории государств – членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, взимание акцизов осуществляют таможенные органы в соответствии с настоящим Кодексом, таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь.

2. При ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, взимание акцизов осуществляют налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь.

Освобождаются от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь:

1.транспортные средства, посредством которых осуществляются  международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также  предметы материально-технического  снабжения и снаряжения, топливо,  продовольствие и другое имущество,  необходимые для эксплуатации  транспортных средств на время  следования в пути, в пунктах  промежуточной остановки или  приобретенные за границей в  связи с ликвидацией аварии (поломки)  этих транспортных средств;

2.товары, перемещаемые транзитом;

3.товары, подлежащие обращению  в собственность государства  в соответствии с законодательством;

4.транспортные средства  в порядке, определяемом Президентом  Республики Беларусь;

5.товары, предназначенные  для официального пользования  дипломатическими представительствами  и консульскими учреждениями  иностранных государств, представительствами  и органами международных организаций  и межгосударственных образований  или для личного пользования  дипломатического и (или) административно-технического  персонала этих представительств, учреждений и органов, включая  проживающих вместе с ними  членов их семей (если они  не являются гражданами Республики  Беларусь), дипломатическая почта  и консульская вализа;

6.газ углеводородный сжиженный  и газ природный топливный  компримированный;

7.иные подакцизные товары  в порядке и на условиях, определяемых  Президентом Республики Беларусь.

Определение налоговой  базы по акцизам

1. Налоговая база  по акцизам в зависимости от  установленных в отношении подакцизных  товаров ставок акцизов определяется:

1.1. при реализации (передаче) произведенных (в том числе  из давальческого сырья) плательщиком  подакцизных товаров:

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении –  по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета  акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров;

1.2. при ввозе подакцизных  товаров на территорию Республики  Беларусь, взимание акцизов по  которым осуществляется таможенными  органами:

1.2.1. как объем подакцизных  товаров в натуральном выражении  – по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки  акцизов;

1.2.2. как таможенная стоимость  подакцизных товаров, увеличенная  на подлежащие уплате суммы  таможенных пошлин, – по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

1.3. при реализации (передаче) ввезенных на территорию Республики  Беларусь подакцизных товаров:

1.3.1. как объем подакцизных  товаров в натуральном выражении  – по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки  акцизов, ввезенным на территорию  Республики Беларусь без уплаты  акцизов;

1.3.2. как стоимость подакцизных  товаров, исчисленная исходя из  применяемых цен без учета  акцизов, – по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

1.4. при реализации (передаче) на территории Республики Беларусь  плательщиками, определенными пунктом  5 статьи 110 настоящего Кодекса, приобретенных  (ввезенных) подакцизных товаров,  указанных в подпункте 1.10 пункта 1 статьи 111 настоящего Кодекса:

1.4.1. как объем подакцизных  товаров в натуральном выражении  по приобретенным (ввезенным)  без уплаты акцизов подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические)  ставки акцизов;

1.4.2. как стоимость подакцизных  товаров, исчисленная исходя из  применяемых цен без учета  акцизов по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  процентные (адвалорные) ставки акцизов.

2. При определении налоговой  базы при реализации (передаче) подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, стоимость этих  подакцизных товаров, оплаченная (подлежащая оплате) в иностранной  валюте, определяется в белорусских  рублях по официальному курсу,  установленному Национальным банком  Республики Беларусь на момент  фактической реализации подакцизных  товаров.

3. При реализации (передаче) ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без учета акцизов ниже их таможенной стоимости, увеличенной на подлежащую уплате сумму таможенных пошлин, налоговая база определяется исходя из таможенной стоимости, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин.

При реализации (передаче) ввезенных  на территорию Республики Беларусь с  территории государств – членов Таможенного  союза подакцизных товаров, в  отношении которых установлены  процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без учета акцизов  ниже цены их приобретения налоговая  база определяется исходя из цены приобретения.

 Порядок исчисления акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров. Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет. Сумма акцизов, предъявляемая плательщиком к оплате покупателю подакцизных товаров

1. Сумма акцизов по  подакцизным товарам исчисляется  как произведение налоговой базы  и ставки акцизов.

2. Общая сумма акцизов,  устанавливаемая по итогам налогового  периода по всем операциям  по реализации подакцизных товаров,  определяется путем сложения  сумм, исчисленных в соответствии  с пунктом 1 настоящей статьи  для каждого вида подакцизного  товара.

3. Сумма акцизов, подлежащая  уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между  общей суммой акцизов, исчисленной  по итогам налогового периода,  и суммой налоговых вычетов,  установленных статьей 123 настоящего  Кодекса и приходящихся на  этот налоговый период.

4. Освобождения от налогообложения  акцизами, нулевые либо иные ставки  акцизов, исключения из перечня  подакцизных товаров применяются  по подакцизным товарам, отгруженным  (переданным) со дня установления  этих освобождений, нулевых либо  иных ставок акцизов, исключений.

При отмене освобождений от налогообложения акцизами, нулевых  либо иных ставок акцизов, включении  товаров в перечень подакцизных  товаров исчисление акцизов производится по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента отмены освобождений от налогообложения акцизами, нулевых  либо иных ставок акцизов, включения  товаров в перечень подакцизных  товаров и установления ставок акцизов  на эти подакцизные товары.

5. Плательщик обязан предъявить  к оплате покупателю подакцизных  товаров (собственнику давальческого  сырья) соответствующую сумму  акцизов. В первичных учетных  и (или) расчетных документах  соответствующая сумма акцизов  указывается отдельной строкой.

6. При реализации (передаче) подакцизных товаров, которые  в соответствии с настоящей  главой освобождены от налогообложения  акцизами, первичные учетные и  (или) расчетные документы выписываются без выделения сумм акцизов и в них делается запись или проставляется штамп «Без акцизов».

При реализации (передаче) подакцизных  товаров, которые в соответствии с частью второй подпункта 1.3 пункта 1 статьи 113 настоящего Кодекса не признаются объектами налогообложения акцизами, плательщиком в первичных учетных  и (или) расчетных документах указываются  суммы акцизов, уплаченные им при  ввозе этих подакцизных товаров.

7. При реализации (передаче) подакцизных товаров по розничным  ценам сумма акцизов включается  в цены подакцизных товаров.  При этом на ярлыках подакцизных  товаров и ценниках, выставляемых  продавцами, а также на чеках  и других выдаваемых покупателю  документах сумма акцизов не  указывается.