Социальная защита и интересы налогоплатильщика

2. Работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

Сюда относятся:

1. Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их 
региональные и местные отделения;

2. Организации, уставной капитал которых полностью состоит из 
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;

3. Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных 
и иных социальных целей и т.д.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3. Налогоплательщики - не работодатели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской или иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

4. Российские фонды поддержки  образования и науки — с  сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи) предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам или аспирантам государственных или муниципальных образовательных учреждений.

 

2.2. Объект налогообложения. Налоговая база. Суммы, не подлежащие налогообложению.

 

Особенностью единого социального налога является то, что он имеет не один, как обычно, а несколько объектов налогообложения, установленных для различных категорий налогоплательщиков.

1. Для налогоплательщиков - работодателей (кроме работодателей - физических лиц) объектом налогообложения признаются:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в  пользу работников по всем  основаниям, в том числе: вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

2. Для налогоплательщиков – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

3. Для налогоплательщиков - не работодателей  объектом налогообложения признаются  доходы от предпринимательской  либо иной профессиональной деятельности  за вычетом расходов, связанных  с их извлечением.

Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Указанные в пункте 1 выплаты и вознаграждения 
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются 
объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы налогоплательщики - работодатели (кроме работодателей - физических лиц) учитывают любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, - статья 238 Налогового кодекса), начисленные работникам в денежной или натуральной форме, а также материальную выгоду, полученную работником от работодателя за налоговый период.

К материальной выгоде, которую получает работник за счет работодателей относятся:

1. Выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

2. Выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые 
обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

3. Выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов 
по договорам добровольного страхования в случаях, если эти взносы (полностью или частично) внесены работодателем.

Налогоплательщики - работодатели, являющиеся физическими лицами, при определении налоговой базы учитывают выплаты и вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплаченные за налоговый период в пользу работников по всем основаниям.

Налогоплательщики - работодатели определяют налоговую базу по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (в данном случае обеспечивается индивидуальный учет). По окончании налогового периода рассчитывается полная налоговая база.

Налогоплательщики - не работодатели исчисляют налоговую базу с сумм доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса РФ. Фактически произведенные расходы должны быть подтверждены документально.

Норматив расходов, учитываемый при определении налоговой базы у налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения за создание, издание произведений науки, литературы и т.д., установлен в пределах от 20 до 40 % от доходов.

Все налогоплательщики, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете налоговой базы учитывают их по стоимости, исчисленной в рыночных ценах (в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса РФ), а при государственном регулировании цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включаются соответствующие налоги - налог на добавленную стоимость, налог с продаж и акциз.

При определении налогооблагаемой базы по единому социальному налогу не учитываются отдельные виды выплат, доходов, стоимость оказанных услуг и т.д. По большинству позиций суммы, не подлежащие налогообложению, совпадают с суммами, не включаемыми в состав доходов, учитываемых при определении налога на доходы физических лиц.

В отличие от ранее действовавших законодательных актов характерна более широкая социальная направленность этих льгот.

Суммы, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 238 Налогового кодекса. Рассмотрим некоторые из них:

1. Осударственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по 
безработице, беременности, родам;

2. Компенсационные выплаты, установленные в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (возмещение вреда, причиненного увечьем, иным повреждением здоровья);

3. Бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

4. Оплата стоимости или выдача полагающегося натурального довольствия и т.д.;

5. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием, другими чрезвычайными обстоятельствами и т.д.;

6. Суммы материальной помощи, оказываемой организацией, финансируемой из бюджета, работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (но не более 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период);

7. Суммы возмещения (оплата) организацией, финансируемой из бюджета, своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и инвалидности, членам их семей) стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача (но не более 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период);

8. Выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов 
каждому члену профсоюза при условии, если они производятся не 
чаще одного раза в три месяцам не превышают 10 тыс. руб. в год;

9. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, 
садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы, 
оказывающим услуги для этих организаций;

10. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства.

Это далеко не полный перечень сумм, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом.

 

2.3. Страховые взносы в Фонд социального страхования РФ

 

Фонд социального страхования РФ (ФСС) призван способствовать материальному обеспечению лиц, по ряду причин не участвующих в трудовом процессе. Он учрежден в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 г. № 822 и Положением о Фонде социального страхования, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 17 февраля 1994 г., и управляет средствами государственного социального страхования РФ. Денежные средства ФСС являются  государственной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию  не  подлежат. []

Основные задачи ФСС включают в себя:

1. Обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении и  усыновлении ребенка, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также другие цели государственного социального  страхования, предусмотренные законодательством;

2. Участие в разработке и реализации государственных программ по охране здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

3. Осуществление  мер,  обеспечивающих  финансовую устойчивость ФСС;

4. Финансирование общероссийских мероприятий по государственному социальному  страхованию;

5. Дотации отделениям  Фонда при недостатке их оборотных денежных средств;

6. Организацию работ по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;

7. Сотрудничество с аналогичными фондами других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

Средства ФСС образуются за счет:

1. Сумм единого социального налога;

2. Страховых  взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

3. Доходов от инвестирования части временно свободных средств ФСС  в ликвидные государственные  ценные  бумаги и банковские вклады;

4. Добровольных взносов граждан и юридических лиц;

5. Ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов по предоставлению льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие аварии на Чернобыльской АЭС или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного  назначения и их последствий;

6. Прочих доходов.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в ФСС РФ. Такое освобождение не рассматривается как налоговая льгота, так как фактически сохранена действовавшая в период уплаты страховых взносов норма, согласно которой индивидуальные предприниматели регистрировались в качестве страхователей и уплачивали страховые взносы в ФСС в добровольном  порядке.

Страхователи – плательщики ЕСН осуществляют расходы по социальному страхованию за счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд. В случае превышения суммы расходов над суммой соответствующей доли начисленного ЕСН возмещение средств производит отделение Фонда  или его филиал после предоставления плательщиком соответствующих  документов.

Уплата  части  ЕСН, зачисляемой в ФСС, производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

В расходах бюджета ФСС основной удельный вес приходится на выплаты  пособий  по  временной  нетрудоспособности.