Система налогообложения в Италии

Налоги на местные концессии  касаются выдачи муниципальных разрешений на торговлю предметами антиквариата, сезонную торговлю в общественных местах и т.д.

Налог на занятие общественных площадей устанавливается муниципалитетом  в зависимости от размера, местонахождения  и целей использования общественных пространств, принадлежащих мэрии.

Налог на автотранспорт существует как местный, так и государственный. Им облагаются все транспортные средства в зависимости от объема цилиндров  литражности и мощности мотора в лошадиных силах.

Ежегодно налоговые управления проверяют от 3 до 5% представляемых деклараций о доходах. Взаимоотношения  между налоговыми ведомствами и  предпринимателями по прямым налогам  берут начало с момента заполнения годовой декларации о доходах. Имеется  несколько образцов таких деклараций, установленных в налоговой системе. Один из них представляет собой наиболее простую форму декларации о доходах. Налогоплательщик (в данном случае работающий по найму или находящийся  на пенсионном обеспечении), имеющий  еще и другие источники доходов  и желающий воспользоваться преимуществами вычетов и скидок, заполняет этот образец и представляет его своему работодателю или же в автоматизированные центры по содействию в вопросах налогообложения. Дебет и кредит на сумму налога будет непосредственно компенсирован  при выдаче зарплаты, пенсии.

Другой образец является распространенной формой заполнения декларации о доходах, которая охватывает доходы, полученные в результате производственной деятельности или от владения предметами; приносящими доход. Его субъектами выступают физические лица, предприниматели  и лица свободной профессии. Данный образец должен содержать сведения в четком и аналитическом порядке, например: о доходах предприятия, доходах домохозяев и землевладельцев, доходах лиц, работающих по найму  и имеющих собственное дело, доходах  от капитала. Здесь же указываются  и все затраты, понесенные в процессе получения доходов.

Следующий образец используется применительно к доходам компаний, товариществ, которые затем будут  отнесены в соответствии с долями, квотами к от- дельным акционерам, членам товарищества для уплаты налогов.

Имеется и образец, который  должен быть заполнен и представлен  товариществами, объединяющими капиталы с ответственностью участников в  пределах стоимости их вкладов.

И, наконец, есть универсальный  образец для всех налогоплательщиков (предпринимателей, частных лиц, частных  фирм или товариществ с ограниченной ответственностью), которые перечислили  определенные денежные суммы третьим  липам путем удержания налога при выплате сумм. В данном виде декларации должны быть указаны все  налогоплательщики, которым были выплачены  деньги, с указанием валовых сумм и сумм-нетго данных удержаний.' Главной функцией данной декларации является то, что она дает возможность налоговым управлениям проводить "перекрестный" контроль между декларациями плательщиков, получающих и выдающих денежные средства.

Проверки, проводимые налоговыми органами, разделяются на выборочные, по жеребьевке, по другим причинам (из сферы повышенной налоговой значимости, особого вида работ или товаров, трудно контролируемого порядка  уплаты налогов) .

Традиционное уведомление  о контролировании со стороны  налоговых органов является завершающим  этапом исков по выявлению доходов, проводимых налоговыми управлениями.

На практике извещению  о контролировании доходов предшествует ряд трудоемких процедур предварительного следствия, состоящих из получения  сведений, рассылки вопросных листов, банковского контроля и "перекрестных" проверок. Только при условии правильного, основательного и имеющуюся юридическую  силу предварительного следствия извещение  о контролировании может выдержать  возражения по всем позициям при судебном разбирательстве по жалобе налогоплательщика.

Основные типы контроля, применяемые  налоговыми органами:

1. Аналитический контроль - налоговые управления вносят  корректировки в указанные в  декларации данные на основе бухгалтерских записей, проводок. Его неотъемлемым условием является правильное и точное ведение бухгалтерского учета. Как правило, данная форма контроля требует проведения проверки бухгалтерских записей и всей документации предприятия.

2. Индуктивный контроль  проводится, если в декларации  не полностью указаны источники  доходов, отсутствует ряд бухгалтерских  записей, имеются серьезные нарушения  правил бухгалтерского учета. 

3. Частичный контроль проводится  непосредственно по реестру налогоплательщиков. Примером частичного контроля  может служить практика контроля  доходов на основании "предполагаемых  коэффициентов дохода".

4. Сокращенный контроль  заключается в том, что при  обнаружении у налогоплательщика  платежеспособности, превосходящей  ту, которая указана в декларации  о доходах, налоговые бюро обладают  полномочиями вносить необходимые  изменения в указанный совокупный  доход. 

В 1994 г. принята решение впервые провести сплошную проверку трех категорий лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.

Закон устанавливает сроки, в течение которых налоговые  управления должны уведомить налогоплательщика  о предстоящем контроле его декларации. Уведомление направляется в период до 31 декабря пятого года после того, в котором была заполнена декларация. Например: декларация о доходах представлена в 1989 г. - налогоплательщик извещается о контроле до 31 декабря 1994 г. Если декларация не представлена в установленные  сроки, то уведомление о контроле направляется в период до 31 декабря  шестого года после ее регистрации. Уведомление вручает специальный муниципальный известитель, и даже в случае отсутствия налогоплательщика, уведомление считается врученным, а после регистрации отдается на хранение в муниципальный архив.

Налоговые санкции налагаются налоговыми бюро и указываются непосредственно  в самом извещении о контроле или же в ряде случаев в последующем  извещении.

Налоговые споры рассматриваются  налоговыми комиссиями трех уровней. Рассмотрение споров обычно затягивается н до их разрешения может пройти 5-6 лет. В особых случаях допускается обращение в кассационный суд. Налогоплательщик должен

иметь своего представителя  в комиссии. Все затраты по ведению  судебного разбирательства падают на долю потерпевшей поражение стороны. Введено и положение о предоставлении возможности налогоплательщику  заранее уладить конфликт посредством  подачи заявления о проведении предварительного анализа положения. До 90% всех налоговых  споров обычно выигрывают налогоплательщики.

Способы взимания налогов  на доход существуют следующие: прямое перечисление, платеж, удержание налога при выплате той или иной суммы, взимание посредством податного  списка, налогового реестра.

Прямое перечисление налогов  имеет место, когда налогоплательщик выплачивает причитающийся с  него налог путем банковской доверенности или же почтовым перечислением. Все  выплаты, осуществленные таким путем, поступают на именной налоговый  счет каждого налогоплательщика, находящийся  в налоговом агентстве.

Удержание при выплате  тех или иных сумм представляет собой  второй способ взимания налогов.

Удержание (вычет) осуществляется соответствующими органами, уполномоченными  взыскивать указанные суммы. Это  делается, например, работодателями в  момент выдачи денежного вознаграждения, нами же соответствующие средства перечисляются  в налоговое агентство.

Использование налогового реестра  при взимании налогов имеет место  в тех случаях, когда налогоплательщик не обеспечил платеж путем прямой его уплаты или посредством удержания.

Налоговые управления обеспечивают выполнение обязательств по уплате налогов  путем их регистрации в специальном  реестре, податном списке. Реестр представляет собой распоряжение, распространяющееся на всех правоспособных налогоплательщиков, относительно содержания их налоговых  обязательств.Он составляется работниками местных налоговых бюро, а затем зарегистрированные в нем сведения сообщаются окружным налоговым бюро, которые следят за уведомлением налогоплательщиков и последую- щей уплатой налогов.

В случаях, когда уплата налогов  не укладывается в установленные  реестром сроки, агентства по сбору  налогов могут применить меры по их насильственному изъятию, чему предшествует уведомление о просроченных платежах. Если и после уведомления  о задержке с платежами налогоплательщик не выплачивает причитающиеся по налоговому реестру суммы отчислений, налоговые агентства могут наложить на его имущество арест. Имущество, на которое накладывается арест, может быть распродано на аукционе, если налогоплательщик - должник не примет меры по выплате положенных платежей.

Итальянским законодательством  были введены особые правовые нормы  уголовного характера по налоговым  правонарушениям. Правонарушения (преступные деяния) налогового характера считаются  особо тяжкими в следующих  случаях: незаполнение декларации при доходах свыше 50 млн. лир; неуказание порядка ведения бухгалтерских записей; выписка и использование фиктивных счетов-фактур; занижение размера доходов.

В таких случаях у налогоплательщика  проверяется бухгалтерский учет и все акты проверок передаются в судебные органы, которые должны на этапе предварительного следствия принять решение о передаче дела в суд.

Интересна введенная с 1990 г. практика ответственности покупателя (клиента), предполагающая наличие у  него чека при приобретении товара (услуги). В качество меры, способствующей нормализации де- нежного обращения, неплохо было бы установить такую ответственность и у нас.

Важная роль в системе  органов, контролирующих налогообложение  как юридических, так и физических лиц, принадлежит финансовой гвардии, или налоговой полиции Италии. Она существует более двухсот  лет, с 1881 г. ей было поручено контролировать всю систему налогообложения  страны. Современная структура, функции  финансовой гвардии установлены  законом от 1959 г. Она входит в состав министерства финансов и имеет собственную  академию, училище унтер-офицеров, легион курсантов. Министерство финансов Италии занимается только доходами, в него входят налоговые и таможенные органы.

Взаимодействие между  различными контролирующими органами осуществляется на основе сотрудничества и обмена информацией.

Партнерами информационной системы являются: торговая палата промышленников, работников аграрного  сектора и ремесленников, налоговая  полиция, налоговый архив и картотека  налогоплательщиков, департамент по сбору прямых налогов, департамент  по учету налога на добавленную стоимость, ведомство автомобильного реестра  гражданских транспортных средств.

Проверки или ревизии  завершаются. Принятием соответствующего акта и его рассылкой департаменту по прямым налогам, департаменту по учету  НДС, архиву и картотеке налогоплательщиков, отделу по учету налогов с недвижимости, местному налоговому управлению.

Структура налоговой  системы Италии

Налоговая система Италии имеет достаточно сложную структуру, включающую в себя свыше 350 законов, устанавливающих и определяющих порядок исчисления и уплаты почти 40 федеральных и местных налогов. Для налогоплательщиков, которым  необходимо заранее детально спланировать режим налогообложения доходов, в Италии предусмотрена практика получения официальных постановлений  налоговых органов. После предоставления необходимой информации компания-заявитель  получает описание режима налогообложения, который будет применяться к  ее будущим доходам, при условии  соответствия ее фактической деятельности предоставленному в налоговую службу описанию. 

несмотря на то, что итальянская налоговая система состоит из почти 40 различных налогов, 80 процентов бюджета формируют только три из них:

- федеральный налог на  прибыль; 

- региональный налог на  прибыль;

- налог на добавленную  стоимость.

Причем, в отличие от России (где большую часть бюджета  формирует косвенный налог –  НДС), основными налогами Италии являются именно прямые налоги. Они установлены  законом «О подоходных налогах» (утв. декретом президента Итальянской Республики от 22.12.86 № 917).

Налоговые проверки

Экономика Италии основывается на предприятиях малого и среднего бизнеса, которые составляют более 90 процентов всех зарегистрированных компаний. Это выделяет Италию среди прочих стран ЕС. Соответственно, налоговая система Италии во многом ориентирована на малый и средний бизнес. В Италии действует стандартный механизм самообложения, то есть как и в России, налогоплательщик обязан самостоятельно представить налоговую декларацию, рассчитать и перечислить налоги. А налоговые органы обязаны проверить правильность расчета налогов, что происходит с мелким и средним бизнесом, раз в несколько лет. Однако все это относится лишь к мелким и средним налогоплательщикам. Крупнейших налогоплательщиков итальянские налоговики проверяют ежегодно в обязательном порядке.

Ответственность за налоговые нарушения

Налоговые правонарушения в  Италии влекут административную или  уголовную ответственностью. Уголовная  ответственность наступает при  неуплате налогов в сумме более 200 тыс. евро и только при доказанном умысле такого уклонения. Своеобразным «наказанием» налогоплательщика, имеющего задолженность по налогам, может  стать передача сведений о долге  специализированной компании (концессионеру) - уполномоченной коммерческой фирме  по сбору долгов. Эта фирма самостоятельно (по договору с налоговым органом) взыскивает задолженность с неплательщика  путем розыска, изъятия и продажи  его имущества, после чего (за вычетом  определенного процента собственного интереса) перечисляет ее в бюджет. Такую процедуру взыскания налоговых  долгов власти Италии объясняют тем, что коммерческая фирма имеет  больше, чем государство, возможностей «преследовать» неплательщиков.

Кроме того, итальянские власти достаточно часто (последний раз  в 2004 году) применяют налоговую амнистию. Так, амнистия 2002 года позволила вернуть  в бюджет около 30 млрд евро под гарантию освобождения налогоплательщиков от административной и уголовной ответственности. Ставка налога для легализованных доходов составила 2,5 процента и могла быть заменена приобретением государственных облигаций на сумму, составляющую 12 процентов от сокрытого капитала.