Роль налоговых органов

     Высшую позицию в иерархии налоговых органов занимает центральный аппарат Федеральной налоговой службы. Он включает в себя следующие структурные управления: сводно-аналитическое; налогообложения прибыли (дохода); косвенных налогов; единого социального налога; налогообложения доходов физических лиц; налогового контроля; регистрации и учета юридических и физических лиц; анализа и планирования налоговых поступлений; контроля налоговых органов; информационных технологий; юридическое; государственной службы и кадров; финансового обеспечения; материально-технического и социального обеспечения; делами; контроля и лицензирования, государственно регулируемых видов деятельности; ввода данных учета и отчетности; анализа и планирования; администрирования ресурсных и имущественных налогов; по работе с налогоплательщиками и модернизации налоговых органов; собственной безопасности; организационно-инспекторское; информационной безопасности; налогового аудита; крупнейших налогоплательщиков; международного сотрудничества; урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства.

    Для решения ряда актуальных проблем современного налогового администрирования в составе Федеральной налоговой службы были созданы инспекции второго уровня — межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. В целях усиления налогового контроля над крупнейшими налогоплательщиками их администрирование было перенесено на федеральный (региональный) уровень и сегментировано по отраслям экономики. Критерии отнесения налогоплательщика к крупнейшим и алгоритм определения уровня его налогового администрирования были установлены Приказом МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290@«Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях».

     Наиболее важными  задач инспекций второго уровня являются следующие: • обеспечение взаимодействия с полномочным представителем Президента Российской Федерации в федеральном округе и органами исполнительной и представительной власти субъектов РФ, входящих в состав федерального округа; • контроль над соблюдением на территории федерального округа законодательства о налогах и сборах; • проведение в федеральном округе комплексных и тематических проверок управлений ФНС России по субъектам РФ; • осуществление в федеральном округе в порядке, определенном ФНС России, финансового контроля над деятельностью управлений ФНС России по субъектам РФ и федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений; • участие в разработке методологии организации и проведения проверок налоговых органов по осуществлению ими налогового администрирования и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности управлений ФНС России по субъектам РФ и федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС; • проведение по решению ФНС выездных или повторных выездных налоговых проверок налогоплательщиков.

    К следующему  — третьему уровню — относятся  управления ФНС по субъектам  РФ: входящим в состав Российской  Федерации республикам, краям, областям  и городам республиканского подчинения.

     На управления  ФНС РФ по субъектам РФ возлагаются  следующие основные задачи: 1) организация  работы нижестоящих инспекций  по осуществлению контроля над  соблюдением законодательства о  налогах и платежах в бюджет; 2) обобщение и анализ отчетов  нижестоящих инспекций о проделанной  ими работе; 3) подготовка методических  рекомендаций по совершенствованию  системы налогового контроля  на основе данных, представленных  нижестоящими инспекциями; 4) организация  взаимодействия ФНС РФ с другими  государственными органами, в том  числе и с правоохранительными; 5) комплексные и тематические  проверки нижестоящих налоговых  инспекций; 6) внедрение в налоговую  практику передового опыта; 7) проведение  мероприятий по профессиональной  подготовке и переподготовке  кадров; 8) осуществление мер по  созданию информационных систем  и компьютеризации работы.

    Нижнюю ступеньку  в иерархии занимают инспекции  ФНС РФ по районам (районные  и межрайонные) и городам без  районного деления, которые и  выполняют основную нагрузку  по непосредственному контролю  над исполнением налогового законодательства  всеми физическими и юридическими  лицами на подведомственной территории. В соответствии с НК РФ они  обеспечивают учет налогоплательщиков, правильность начисления ими налогов и платежей, а также поступление средств по этим платежам в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Также они контролируют своевременность предоставления плательщиками бухгалтерских отчетов, налоговых деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет. Кроме того, на аналитические отделы именно этих подразделений возложены обязанности по составлению отчетности, анализу экономической ситуации и предоставлению, районным и городским финансовым органам сведений о фактически поступивших в бюджет суммах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

            Глава 3. Проблемы осуществления налогового контроля в РФ.

 

     Налоговая система Российской Федерации, к сожалению, далека от идеала. Возможно, это связано с тем, что современная российская налоговая система существует очень короткий период времени, но факт остаётся фактом - в ней имеется много проблем. Однако из наиболее острых и сложно разрешимых проблем является уклонение от уплаты налогов.

     По данным Министерства РФ по налогам и сборам, исправно и полном объёме платят в бюджеты причитающиеся налоги примерно 24- 26% налогоплательщиков. Около 60 % налогоплательщиков налоги платят, но всеми доступными им законными, а чаще всего незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики не платят налоги вообще.

     Для определения направлений реформирования налоговой системы России в деле борьбы с уклонением от уплаты налогов и сборов необходимо выявление причин уклонения от уплаты налогов.

Результаты экспертных опросов налогоплательщиков и работников контролирующих органов, позволили определить основные причины уклонения от уплаты налогов.

В ходе опроса мнения налогоплательщиков сложились следующим образом:

• если не уклоняться, то прибыльную деятельность осуществлять просто невозможно (32% опрошенных);
• налогоплательщики не желают отдавать свои деньги, не видя реальной отдачи от государства (18 %);
• никто не желает ухудшать свое материальное положение (24%);
• наличие законодательных пробелов и организационных нестыковок (13%);
• сложность налогового законодательства (8%);
• налогоплательщики не желают афишировать своё имущественное положение, когда кругом разгул преступности (5%).

     Очевидно, что важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и сборов являются экономические мотивы (сохранение и упрочение своего материального положения). Решением этой проблемы может стать определение и применение оптимального размера налоговой нагрузки, при которой в определенной степени будут удовлетворятся потребности государства в финансовых ресурсах, и не подрываться финансовое состояние налогоплательщика. Следующими, по значимости, причинами ухода налогоплательщиков от налогообложения являются несовершенство и сложность налогового законодательства. Основным документом регламентирующим порядок осуществления выездных проверок является Налоговый Кодекс РФ, попробуем выделить в нем наиболее спорные правовые установления.

      Как уже отмечалось, выездная налоговая проверка проводится на основании НК РФ по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В ходе ее сведения, указанные налогоплательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых органов. При этом четкого определения места проведения проверки в НК РФ не оговорено. На практике же нередки споры о месте проведения проверки, когда предоставленные на предприятии условия не позволяют ее провести, а налогоплательщик упрямо настаивает на том, что должна быть осуществлена выездная налоговая проверка.

      Поэтому представляется целесообразным закрепить в НК РФ положение о том, что при отсутствии у проверяемого предприятия условий для проведения проверки она может проводиться и в помещении налоговой инспекции.

     В НКРФ указано, налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Мнения по поводу того, может ли быть охвачен налоговой проверкой год ее проведения, у налогоплательщиков и налоговых органов разделились. Так, по мнению одних, эта норма однозначно исключает из проверки текущий год. По мнению других, указание на три календарных года деятельности налогоплательщика, которые могут быть охвачены проверкой налогового органа в какой- то степени компенсирует отсутствие в НК РФ правил в отношении сроков, в течение которых государство вправе требовать исполнения обязанности по уплате налогов, не давая возможности выставить требования об уплате налогов за давно прошедшие налоговые периоды, что само по себе не исключает права налогового органа на проверку года деятельности налогоплательщика, в котором проводится проверка.

     Помимо указанной неточной формулировки закона, допускающей неоднозначное толкование, вопрос о возможности осуществления проверки текущего года деятельности налогоплательщика имеет еще один аспект. В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом применительно к отдельным налогам понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Так, налог на прибыль предприятие уплачивает в течение года по отчетным периодам в виде промежуточных (авансовых) платежей нарастающим итогом, а по истечении календарного года предприятием окончательно определяется налогооблагаемая база, исчисляется и уплачивается налог. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Следовательно, при проверке в текущем году правильности уплаты налога на прибыль налоговой инспекцией будет проверяться незаконченный налоговый период. И, возвращаясь к п 1 ст. 87 НК РФ, в соответствии с которой налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих году проведения проверки, приходим к выводу, что выездная налоговая проверка не должна распространяться на отдельный отчетный период, квартал, полугодие и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                         ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     Итак, из данной курсовой работы я сделала вывод, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: а) налоговых проверок; б) получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; в) проверки данных учета и отчетности; г) осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); д) в других формах, предусмотренных НК РФ.

     Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

-системы отбора налогоплательщиков  для проведения документальных  проверок;

- форм, приемов и методов налоговых  проверок;

- использование системы оценки  работы налоговых инспекторов.

    Совершенствование каждого  из этих элементов позволит  улучшить организацию налогового  контроля.

    Наличие эффективной  системы отбора налогоплательщиков  позволит выбрать наиболее оптимальное  направление использования кадровых  и материальных ресурсов налоговой  инспекции.

    Совершенствование форм  и методов налогового контроля  должно происходить по следующим  направлениям:

- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов  в крупных размерах;

- проведение рейдов в вечернее  и ночное время;

- проведение перекрестных проверок;

- использование косвенных методов  исчисления налогооблагаемой базы  при наличии законодательных  норм.

     Работа с кадрами также является необходимой частью совершенствования форм и методов налогового контроля. Перспективным здесь выглядит переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Естественно, данный перечень путей совершенствования не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

               Список использованных источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ.
3. Часть вторая Налогового кодекса российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Российская газета от 10 августа 2013 г. N 153-154.
4. Белых В. С. Налоговое право России - М.: Норма, 2014. - 319 с.
5. Грачева Е. Ю. Налоговое право - М.: Юрист, 2011. - 474 с.
6. Гуреев В. И. Налоговое право - М.: Экономика, 2013. - 253с.
7. Демин А. В. Налоговое право - М.: РИОР, 2012. – 453.
8. Журавлева О. О. К вопросу о соотношении понятий "налоговый контроль" и "контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах" // Журнал российского права. 2009. N 7.
9. Иванова Г. А. Налоговое право - СПб.: Изд-во Михайлова В. А., 2011. - 580 с.
10. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / Под общ. ред. А. А. Ялбулганова - Система Гарант, 2013.
11. Кузнецов Н. Г. Налоговое право России - М.: Норма, 2014- 256 с.
12. Мальцев В. А. Налоговое право - М.: Академия, 2014. – 237.
13. Мудрых В. В. Налоговое право России - М., 2013. - 656 с.
14. Налоги и налоговое право / Под ред. Брызгалина А. В. М.: Издательство «Аналитика-Пресс», 2009.
15. Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2014. - 592с.