Роль и значение учетной политики для целей налогового учета на предприятии

 

 

Задача №4

 

В январе 2011 г. выручка от реализации продукции, произведенной ООО «АБВ», составила 127 830 тыс. руб. (кредит счета 90); фактическая себестоимость реализованной продукции - 101 532 тыс. руб. (в себестоимости отсутствуют затраты, не учитываемые при исчислении налога на прибыль).

В феврале  2011 г. выручка от реализации продукции, произведенной ООО «АБВ», составила 117 800 тыс. руб. (кредит счета 90); фактическая себестоимость реализованной продукции - 82 350 тыс. руб. (в себестоимости отсутствуют затраты, не учитываемые при исчислении налога на прибыль).

В марте  2011 г. выручка от реализации продукции, произведенной ООО «АБВ», составила 110 300 тыс. руб. (кредит счета 90); выручка от реализации покупных товаров – 25 960 тыс. руб. (кредит счета 90); выручка от реализации основных средств - 38 250 тыс. руб. (кредит счета 91); получены от банка доходы за хранение остатков денежных средств организации на расчетном счете - 28 тыс. руб. (кредит счета 91). Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 79 198 тыс. руб.; покупная стоимость товаров - 20 000 тыс. руб.; расходы, связанные с реализацией основных средств, - 23 050 тыс. руб.  Расходы на реализацию составили 900 тыс. руб. При этом расходы на рекламу в расходах на реализацию превысили установленные нормы на 250 тыс. руб. Исчисленный от данной суммы НДС в размере 50 тыс. руб. включен в состав расходов на реализацию. Организацией начислены отчисления на пополнение собственных оборотных средств в размере 6% от  валового дохода в сумме 115 тыс. руб. Также организацией в составе внереализационных расходов отражены сумма уплаченного поставщику за нарушение условий договора штрафа в размере 175 тыс. руб. и сумма шефской помощи школе в размере 2000 тыс. руб.

Заполнить регистр расчетных корректировок за март 2011 года

 

Регистр расчетных корректировок

за март 2011 г.

(тыс. руб.)

Наименование показателя	Регистр назначения корректировки	Сумма расчетной корректировки («-»  или «+») за месяц	Основание для проведения корректировки (акт законодательства)
1. Расходы на рекламу сверх установленных  норм	250	-250	Пункт 1
2. НДС, исчисленный от рекламных  расходов, превышающих установленные нормы	50	-50	Пункт 1
3. Отчисления в размере 6 % на  пополнение собственных оборотных  средств	115	-115	Пункт 2
4. Шефская помощь	2.000	- 2.000	Пункт 3
ИТОГО	2415	-2415

 

 

1) В соответствии с Налоговым Кодексом РБ  (особенная часть)  в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, числится оплата консультационных и информационных услуг в пределах норм, установленных Президентом РБ, а также затраты на рекламу и маркетинговые услуги в пределах норм, установленных Президентом РБ.

Оплата консультационных и информационных услуг, а также расходы на рекламу  и маркетинговые исследования, произведенные  сверх установленных норм, при  налогообложении прибыли не учитываются (подп.7.5 и 7.6 п.7 ст.3 Закона).

2) Необходимо отметить, что фонд пополнения собственных оборотных средств (за счет отчислений 6 % валового дохода) в настоящее время не формируется. Положение о порядке использования организациями, осуществляющими торговую и торгово-производственную деятельность, отчислений в размере 6 процентов валовых доходов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, и отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, утвержденное постановлением Минторга РБ от 30.07.2001 № 32, утратило силу в связи с выходом постановления Минторга РБ от 12.05.2005 № 18.

3) В соответствии с комментарием к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», приведенным в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивно-оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия включаются во внереализационные расходы. Предусмотрено, что облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При заполнении регистра налогового учета по внереализационным расходам расходы, произведенные в соответствии с ст.140 п.1.2 НК РБ (особенная часть), должны быть исключены из состава затрат, учтенных в составе внереализационных расходов в целях бухгалтерского учета, однако их необходимо выделить в отдельную группу расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль посредством предоставления льготы.

 

 

Задача №5

Предприятие СООО "Лада" УНП 200010199, зарегистрировано по адресу: г. Брест, ул. Красногвардейская, д.104 (Ленинский район г. Бреста, код  ИМНС 232) определяет момент фактической  реализации методом «по оплате». Руководитель Сергеева С.А. Предприятие  выпускает продукцию собственного производства.

По данным бухгалтерского учета за 1 квартал 2010 года имеются следующие операции:

1. Реализована готовая продукция по ставке НДС 20% на сумму               48 547 600 руб. (с НДС).
2. Реализована готовая продукция по ставке НДС 10% на сумму            40 873 200 руб. (с НДС).
3. Затраты отчетного периода на производство продукции составили:
• материальные затраты – 18 370 540 руб., в т.ч. топливо сверх установленных норм – 270 330 руб.;
• расходы на оплату труда – 15 958 650 руб., в.т.ч. стимулирующие выплаты 90%;
• отчисления на социальные нужды – 5 425 940 руб.;
• амортизация основных средств и нематериальных активов 6 100 320 руб.;
• прочие расходы – 3 144 550 руб., в т.ч. представительские расходы 210 000 руб., командировочные расходы сверх установленных норм 23 200 руб.
4. Расходы на реализацию продукции составили 4 020 500 руб.
5. Сумма налога на недвижимость за 2010 – 940 000 руб.
6. Реализованы основные средства 5 600 450 руб., в т.ч. НДС 20%. Износ реализованных основных средств – 1 780 120 руб., первоначальная стоимость – 4 580 600 руб.
7. От сдачи имущества в аренду получено 3 600 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20%.
8. Получены доходы от долевого участия в обществе с ограниченной ответственностью в размере 8 000 000 руб.;
9. Получено в виде санкций за нарушение условий, предусмотренных договором 1 200 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20%;
10. Положительная курсовая разница составила 1 340 000 руб.;
11. Отрицательная курсовая разница составила 234 500 руб.
12. Зачислены проценты, полученные от банка, за хранение денежных средств на расчетном счете – 10 640 руб.
13. Пени, уплаченные по налогам, – 210 320 руб.
14. Сторонней организации безвозмездно переданы основные средства на сумму 1 689 440 руб. Остаточная стоимость переданных основных средств 1 689 440 руб.

Расходы из прибыли:

1. приобретено основных средств 15 000 000 руб., из них введено в эксплуатацию 11 000 000 руб., амортизационный фонд – 7 000 000 руб.; прибыль предприятия на 01.01.10 г. – 2 680 000 руб.;
2. перечислены денежные средства на содержание детского дома в размере 500 000 руб.

Необходимо:

• отразить операции на счетах бухгалтерского учета;
• составить расчет корректировок в виде таблицы и рассчитать прибыль предприятия к налогообложению;
• заполнить налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль.

 

№	Содержание операции	Сумма,	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Реализована готовая  продукция по ставке НДС 20%	48.547.600	51	90/01
2	Реализована готовая  продукция по ставке НДС 10%	40.873.200	51	90/01
3	Отражен НДС по реализованной готовой продукции  по ставке НДС 20% 48.547.600 * 20 / 120	8.091.267	90/03	68/02
4	Отражен НДС по реализованной готовой продукции  по ставке НДС 10% 40.873.200 * 10 / 110	3.715.745	90/03	68/02
5	Затраты отчетного  периода на производство продукции	49.000.000	43	20
6	Расходы на реализацию продукции	4.020.500	90/02	44
7	Сумма налога на недвижимость	940.000	99/04	68/03
8	Реализованы основные средства: Первоначальная  стоимость основных средств Износ основных средств Остаточная стоимость  основных средств Стоимость реализации основного  средства НДС по основным средствам	4.580.600 1.780.120 2.800.480   5.600.450   933.408	01 02 91/02   51   91/03	01 01 01   91/01   68/02
9	От сдачи имущества  в аренду получены денежные средства НДС по аренде	3.600.000   600.000	51   91/03	91/01   68/02
10	Получены доходы от долевого участия в обществе с  ограниченной ответственностью	8.000.000	51	91/01
11	Получено в  виде санкций за нарушение условий, предусмотренных договором НДС по санкциям	1.200.000     200.000	51     92/03	92/01     68/02
12	Положительная курсовая разница	1.340.000	60,62, 76	92/01
13	Отрицательная курсовая разница	234.500	92/02	60,62,76
14	Зачислены проценты, полученные от банка, за хранение средств  на расчетном счете	10.640	51	91/01
15	Пени, уплаченные по налогам	210.320	99/04	68/05
16	Сторонней организации  безвозмездно переданы основные средства НДС по переданным основным средствам	1. 689.440   337.888	92/02   92/03	01   68/02
17	Прибыль от реализации 48.547.600 +40.873.200 – 11.807.012 –  53.020.500	24.593.288	90/04	99
18	Результат от операционной деятельности (прибыль) 5.600.450 – 2.800.480 – 933.408 + 8.000.000 + 3.600.000 -600.000+10.640	12.877.202	91	99
19	Результат от внереализационной  деятельности (прибыль) 1.200.000 – 200.000 + 1.340.000 – 234.500 – 1.689.440 – 337.888	78.172	92	99
21	Перечислены денежные средства на содержание детского дома	500.000	92/08 99	51 92
20	Налог на прибыль 24%	7.983.365	99	68/03
22	Чистая прибыль 37.048.662  – 7.983.365 – 210.320	29.354.977	99	84

 

Всего бухгалтерская  прибыль: 24.593.288 + 12.877.202 + 78.172 = 37.548.662 руб.

Расходы сверх  норм увеличивают базу: 270.330 + 23.200 = 293.530 руб.

Льготируемая  прибыль – 4.500.000 руб. (11.000.000 – 7.000.0000 + 500.000). Прибыль к налогообложению – 37.548.662 + 293.530 – 78.172 - 4.500.000 = 33.264.020 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: Учебное пособие / С.И. Адаменкова, И.Н. Бурцева, А.О. Левкович, О.А. Левкович, В.Н. Лемеш; под общей ред. О.А. Левковича – Мн.: ООО «Элайда», 2006.
2. Бухгалтерский учет Левкович О.А., Бурцева И.Н. Учебное пособие. Издательство Амалфея, 2006
3. Е. Бехтерева Типовые ошибки, возникающие при формировании налога на прибыль. – Мн.: Дашков и К, 2008.
4. Налоги и налогообложение[Текст]: учеб. для студ. экон. вузов / Н. Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н. Е. Заяц. - Мн.: Выш. шк., 2004. - 302 с.
5. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф. Палий. – М.: ИНФРА-М, 2003.
6. Панков, Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: учеб. пособие / Панков Д.А. – Мн: Новое знание, 2002.