Роль и значение учетной политики для целей налогового учета на предприятии

                            Учреждение образования

«Брестский  государственный технический университет»

Факультет заочного обучения

224017 г. Брест,  ул. Московская ,267 .

 

   

 

 

                  

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА № 1

По  дисциплине

«Налоговый учет»

 

    

          

    Выполнил:                                   Студент группы 724

                                                                                           Ковтунович Н.С.

                                                                                            Вариант 7   

                                           

Проверил: 

 

Вариант 7

Роль и значение учетной политики для целей налогового учета на предприятии.

План  ответа:

1. Учетная политика
2. Налоговый учет
3. Налоговый аспект учетной политики
4. Порядок признания выручки
5. Налог на добавленную стоимость
6. Акцизы
7. Налог на прибыль

 

 

Учетная политика — совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией (ст.2 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон № 3321-XII). 

В ст.6 Закона № 3321-XIIуказано, что руководитель организации обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения. 

Именно руководитель организации  должен обеспечить неукоснительное  выполнение всеми подразделениями  и работниками, имеющими отношение  к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений 

Налоговым учетом согласно ст.62 НК признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета  объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. 

Налоговый учет ведется исключительно  в целях налогообложения и  осуществления налогового контроля. 

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению  либо связанных с налогообложением. 

При этом ни в  Налоговом кодексе Республики Беларусь, ни в иных нормативных правовых актах  не содержится требований о том, что  организации должны составлять две  учетные политики: одну — для  целей бухгалтерского учета, другую — для целей налогового учета.

Поэтому при составлении  учетной политики для целей налогообложения  необходимо понимать, что это не отдельный документ, а составная  часть всей учетной политики организации, которая утверждается одним приказом руководителя. Следовательно, правильнее будет говорить о налоговом аспекте  учетной политики, который отражается в ней как отдельный раздел. 

Поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, нет необходимости отражать в налоговом аспекте те моменты, которые уже отражены в положении  по учетной политике и применимы  для целей налогового учета. 

Следует отметить, что для  целей налогового учета применяется  единый метод определения выручки: по оплате либо по отгрузке. Например, организация не вправе применять  для целей исчисления налога на прибыль  метод определения выручки по мере отгрузки, а для НДС —  по оплате. Устанавливается единый метод определения выручки как  для целей бухучета, так и для  налогообложения (по оплате, либо по отгрузке). 

Иногда организации включают в налоговый аспект учетной политики правила (методы, способы), которые закреплены в законодательстве как единственно  возможные и (или) обязательные для  всех организаций. Например, указывают, что при определении прибыли  от реализации приобретенных товаров  отражаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары. 

Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница между суммой затрат, сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало периода, и суммой затрат, относящихся  к остаткам товаров на конец налогового периода. Сумма затрат, относящихся  к остаткам товаров на конец налогового периода, определяется исходя из стоимости  товаров, оставшихся на конец периода  нереализованными, и средней доли затрат за налоговый период. Средняя  доля затрат за налоговый период определяется как отношение суммы затрат, сложившихся  за налоговый период с учетом переходящих  остатков на начало этого периода, к  сумме стоимости товаров, реализованных  в течение периода, и стоимости  товаров, оставшихся на конец периода  нереализованными. Если согласно учетной  политике организации выручка от реализации товаров отражается (признается полученной) по оплате отгруженных  товаров, при распределении затрат остатки товаров определяются с  учетом товаров отгруженных, но не оплаченных. В организациях общественного питания  при распределении затрат остатки  товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции и полуфабрикатов. Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к  остаткам товаров на конец налогового периода, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты  по производству и реализации товаров (работ, услуг). 

Однако в этом нет необходимости. Такая норма закреплена в подп.2.2 ст.130 НК. Поэтому независимо от наличия  или отсутствия соответствующей  записи в положении по учетной  политике организация обязана будет  выполнять требования законодательства. 

В налоговом аспекте учетной  политики необходимо отразить, прежде всего, те моменты, по которым законодательством  плательщику предоставляется право  выбора и (или) необходимость соответствующей  записи в учетной политике установлена  законодательством. 

В налоговом учете в  отличие от бухгалтерского плательщику  не предоставляется много возможностей для выбора. Вместе с тем налоговый  учет основывается на данных бухгалтерского. Поэтому учетной политикой необходимо осуществить выбор одного способа  из нескольких, допускаемых законодательством. В свою очередь налоговый учет будет основываться на выбранном  способе, если налоговым законодательством  не установлено иное. 

Учетной политикой могут  быть предусмотрены формы регистров  налогового учета. 

Следует еще раз отметить, что отдельное положение по учетной  политике для целей налогового учета  составлять не нужно (это не предусмотрено  нормативными правовыми актами). Однако в положении по учетной политике обязательно необходимо предусмотреть  налоговый аспект. Об этом также  свидетельствуют отдельные нормы  законодательства по исчислению налогов, приведенные ниже по конкретному  налогу. 

Порядок признания выручки 

Как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета порядок определения выручки  от реализации товаров (работ, услуг) определяется учетной политикой организации. 

Например, в п.4 ст.127 НК предусмотрено, что в зависимости от учетной  политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав отражается по оплате отгруженных  товаров, выполненных работ, оказанных  услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных  прав (за исключением банков). 

Согласно ст.100 НК (для  целей исчисления НДС) для плательщиков, у которых в соответствии с  учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической  реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 

Для плательщиков, у которых  в соответствии с учетной политикой  выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском  учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), имущественных  прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав. 

Один из указанных выше методов определения момента  фактической реализации устанавливается  учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя  по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение календарного года не подлежит. 

В соответствии со ст.118 НК момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период:  

 

1.                       день отгрузки (передачи) (в том числе структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров - для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки подакцизных товаров. 

Днем отгрузки товаров  признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном  порядке. 

Днем отгрузки подакцизных  товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки подакцизных товаров комиссионером (поверенным) покупателю; 

2.                       день зачисления денежных средств на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров - для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты подакцизных товаров. 

Метод определения момента  фактической реализации (передачи) подакцизных товаров устанавливается  учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя  по всем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров и изменению в течение календарного года не подлежит. 

Таким образом, метод определения  выручки (по оплате, либо по отгрузке) устанавливается  учетной политикой организации. Этот метод является единым, как  для целей бухгалтерского, так  и для налогового учета. Т.е. организация  не вправе применять, например, для  целей бухгалтерского учета метод  определения выручки по мере отгрузки, а для целей налогового учета  – по мере оплаты. 

Пунктом 4 Инструкции № 62 определено, что учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями  организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположения. 

Следовательно, головная организация  и филиал не вправе применять различные  методы определения выручки, как  для целей налогообложения, так  и бухгалтерского учета. Филиал вообще не вправе иметь собственную учетную  политику. Он обязан пользоваться учетной  политикой головной организации. 

Налог на добавленную стоимость 

В соответствии с п.6 ст.107 НК вычетам подлежат: 

предъявленные плательщику  суммы налога на добавленную стоимость  при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода  погашения задолженности за приобретаемые  товары (работы, услуги), имущественные  права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения  в бухгалтерском учете и книге  покупок, если ведение книги покупок  осуществляется плательщиком, - для  плательщиков, определяющих момент фактической  реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав в соответствии с пунктом 1 статьи 100 настоящего Кодекса; 

фактически уплаченные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость  при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе  товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском  учете и книге покупок, если ведение  книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 100 настоящего Кодекса. 

Ведение книги покупок  устанавливается учетной политикой  организации (решением индивидуального  предпринимателя). Форма книги покупок  и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. 

Пунктом 7 ст.107 НК предусмотрено, что налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и  нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде  распределить в порядке, определенном частью первой настоящего пункта (при  наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам  ноль (0), десять (10) процентов), либо принять  к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (далее в  настоящей статье - вычет равными  долями). Выбранный плательщиком порядок  вычета равными долями отражается в  учетной политике организации (решении  индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.