Роль и значение учетной политики для целей налогового учета на предприятии

Налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяются в следующем порядке. 

Если в состав одного юридического лица входят два и более плательщика, при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика (п.21 ст.107 НК). 

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных  прав, налоговые вычеты по которым  производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых  вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного  веса или методом раздельного  учета), если иное не установлено настоящей  главой. 

Применение одного из двух методов распределения налоговых  вычетов в отношении налоговых  вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного  учета) производится как минимум  в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой  организации (решением индивидуального  предпринимателя). При отсутствии в  учетной политике организации (решении  индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения  налоговых вычетов все налоговые  вычеты распределяются методом удельного  веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении  участвуют суммы налога на добавленную  стоимость, отраженные в книге покупок. 

При определении методом  удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму  оборота по реализации, эта сумма  оборота делится на общую сумму  оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. 

При распределении налоговых  вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют  налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено  учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению  методом удельного веса в порядке, установленном настоящим Кодексом (п.24 ст.107 НК). 

Таким образом, для целей  исчисления НДС в учетной политике (ее налоговом аспекте) закрепляется: 

- необходимость ведения  книги покупок (по желанию); 

- выбранный плательщикомпорядок  вычетов равными долямипрошлого  налогового периода по основным  средствам и нематериальным активам; 

- порядок распределения  налоговых вычетов по определенным  плательщиком видам деятельности (операциям) (метод удельного веса  или метод раздельного учета). При отсутствии в учетной политике  организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. 

При распределении налоговых  вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют  налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено  учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению  методом удельного веса в порядке, установленном НК. 

- перечень товаров (работ,  услуг), имущественных прав, при передаче  которых производятся исчисление  и уплата налога на добавленную  стоимость (по желанию).

Акцизы 

В соответствии с п.5 ст.122 НК расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые  при налогообложении, производится методом удельного веса или методом  раздельного учета направления  использования подакцизных товаров. 

При методе удельного веса включение сумм акцизов в затраты  по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится пропорционально стоимости  подакцизных товаров, использованных в производстве товаров (при установленной  процентной (адвалорной) ставке акцизов), или объему подакцизных товаров (при установленной твердой (специфической) ставке акцизов), использованных в производстве товаров.

При методе раздельного учета  направления использования подакцизных  товаров в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые  при налогообложении, включается сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве товаров. 

Применяемый в течение  календарного года метод расчета  сумм акцизов утверждается учетной  политикой организации, решением индивидуального  предпринимателя. При отсутствии в  учетной политике организации (решении  индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе расчета  сумм акцизов включение сумм акцизов  в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного  веса. 

Таким образом, для целей  исчисления акцизов в учетной  политике (ее налоговом аспекте) закрепляется метод расчета суммы акцизов, подлежащей включению в затраты  по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (при  отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе расчета  сумм акцизов включение сумм акцизов  в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного  веса). 

Налог на прибыль 

В соответствии с подп.2.1 ст.130 НК затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации  по освоению новых производств, цехов  и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной  политикой организации, но не ранее  чем со дня начала осуществления  соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и  агрегатов; 

 

Плательщики ведут учет выручки  и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль  от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль  по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль  по пониженным налоговым ставкам, а  также по операциям, по которым в  соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом: 

1. прямые затраты, которые  на основании первичных учетных  документов непосредственно связаны  с той или иной операцией,  относятся к соответствующей  операции прямым счетом без  распределения; 

2.                       косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (п.2 ст.141 НК). 

 

Таким образом, для целей  исчисления налога на прибыль в учетной  политике (ее налоговом аспекте) закрепляется: 

- порядок отражения затрат, производимых до начала осуществления  деятельности организации по  освоению новых производств, цехов  и агрегатов (пусковые расходы); 

- порядок распределения  косвенных расходов. 

 

Задача №1

В январе 2011 г. ООО «АБВ» реализовало товары и продукцию со ставкой 20% на сумму 59 000 тыс.руб., со ставкой 10% - на сумму 11 000 тыс.руб. Данные суммы отражены по кредиту счета 90 «Реализация». По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражена недостача товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в сумме 1000 тыс.руб. Стоимость топлива, израсходованного в процессе эксплуатации  второго легкового автомобиля, составила 600 тыс.руб. Получен и отражен по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» штраф от покупателя товаров за несвоевременную оплату товаров в размере 400  тыс.руб. (товары облагались НДС по ставке 10%).

В феврале  2011 г. ООО «АБВ» реализовало товары и продукцию со ставкой 20% на сумму 94 400 тыс.руб., со ставкой 10% - на сумму 24 200 тыс.руб. Данные суммы отражены по кредиту счета 90 «Реализация». По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражена выручка от реализации основного средства в размере 11 800 тыс.руб. (облагается НДС по ставке 20%). Стоимость топлива, израсходованного в процессе эксплуатации второго легкового автомобиля, составила 800 тыс.руб. Принят на учет в качестве основного средства объект собственного производства, который отражен по  дебету счета 01 «Основные средства» в сумме 4000 тыс.руб.

Приобретены и оплачены на территории Республики Беларусь у нерезидента  консультационные  услуги на сумму 3000 тыс.руб., местом реализации которых  является Республика Беларусь.

Заполнить регистр  расчета  налоговой  базы по налогу  на  добавленную стоимость.

 

решение

 

1. Не является объектом обложения налога на добавленную стоимость:

- стоимость топлива в январе 2011г., израсходованного в процессе эксплуатации  второго легкового автомобиля, составила 600 тыс.руб.

- стоимость топлива в феврале 2011г., израсходованного в процессе эксплуатации второго легкового автомобиля, составила 800 тыс.руб.

- принятый на учет в качестве основного средства объект собственного производства, который отражен по  дебету счета 01 «Основные средства» в сумме 4000 тыс.руб.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.05.1999 № 638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» (в редакции от 12 мая 2010 г. N 702) установлено, что юридические лица и их обособленные подразделения включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм.

Моментом  фактической реализации по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных  нужд произведенных и приобретенных  объектов (части стоимости объектов), за исключением основных средств  и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного  характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является день их списания за счет соответствующих источников.

В нашем  случае не указано что топливо  израсходовано сверх установленных  норма списания топлива, в результате чего оно не включается в налогооблагаемую базу.

Регистр расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость

за февраль 2011г.

(тыс.  руб.)

Наименование показателя	Сумма налоговой базы за месяц	Ставка налога, %	Сумма налога нарастающим итогом с  начала года	Облагаемый оборот
				За месяц	С начала года
1. Выручка от реализации товаров,  работ, услуг (К 90)	94 400	20	153 400	94 400	153 400
Выручка от реализации товаров, работ, услуг (К 90)	24 200	10	35 200	24 200	35 200
2. Выручка от реализации основных  средств (К 91)	11 800	20	11 800	11 800	11 800
3. Недостача, хищение и порча  товаров сверх норм естественной  убыли (Д 94)			1 000		1 000
4. Обороты по передаче внутри  организации произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств, нематериальных активов (Д 92)
5. Получено в виде санкций за  нарушение условий договоров			400		400
6. Обороты по передаче внутри  организации для использования  в качестве основных средств  и нематериальных активов объектов  собственного производства (Д 01, 04)
7. Суммы налога, исчисленные при  исполнении функций налогового  агента	3 000		3 000	3 000	3 000
ИТОГО	Х	Х	204 800	133 400	204 800