Расчет уплаты налога на прибыль на примере банка «Юг Финанс»

Не подлежали  налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора  за 1915 окладный год. Для остальных  предприятий общая сумма налогов  и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо  отметить, что налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре  военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим  был и обмен информацией между  всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Современная история налога на прибыль до принятия главы 25 НКРФ также претерпела некоторые  изменения.

Значительно снизились ставки налога на прибыль. основная ставка налога на прибыль составляла 35 процентов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, исчисленный по ставке 11 процентов, в бюджет субъекта Российской Федерации - 19 процентов, в местный бюджет - 5 процентов.

При этом ставку налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, региональные власти могли увеличить до 27 процентов для прибыли от посреднических операций и сделок, прибыли страховщиков, бирж, брокерских контор и банков (ст. 5 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”).

Изменился и порядок признания выручки  для целей налогообложения. До 2002 года вне зависимости от объема выручки  организация могла самостоятельно определять, когда признавать доходы от реализации продукции (работ, услуг): по мере отгрузки (методом начисления) или по мере погашения задолженности по оплате за отгруженную продукцию (работы, услуги) (кассовым методом).

 В главе 25 существенно сокращен перечень льгот  по налогу на прибыль и пересмотрен  порядок применения многих из тех льгот, которые остались. Назовем наиболее важные изменения.

 Пункт 4 статьи 6 Закона РФ “О налоге на прибыль  предприятий и организаций” предусматривала  льготы для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

 Если  выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы  выручки от реализации продукции (работ, услуг), такие предприятия в первые два года работы налог на прибыль  вообще не уплачивали. В третий и  четвертый год работы эти предприятия уплачивали налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от ставки налога на прибыль (если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)). Глава 25 НК РФ подобных норм не содержит

Раньше  организациям позволялось вычитать убыток, полученный в предыдущих отчетных периодах, из налогооблагаемой прибыли за последующие периоды. При этом действовали следующие ограничения:

1) к вычету убыток принимается лишь в том случае, если сумма налога, исчисленная с учетом этой и других льгот, не превысила 50 процентов;

2) вычитать убыток можно только в пределах пяти последующих лет;

3) при определении убытка, подлежащего вычету, не учитывается превышение внереализационных и операционных расходов над доходами;

4) вычет предоставляется в отношении убытка, определяемого по данным бухгалтерского учета;

5) убыток от реализации ценных бумаг при предоставлении льготы не учитывается.

 С 1 января 2002 года порядок применения данного вычета существенно изменится. В соответствии со статьями 280 и 283 НК РФ  действуют следующие правила:

1) предельный срок, в течение которого можно произвести вычет, увеличен с 5 до 10 лет. Этот срок применяется с 2002 года и по убыткам, не погашенным по состоянию на 1 января 2001 года, а также по убытку первого полугодия 2001 года;

2) в любом периоде десятилетнего срока к вычету принимается сумма убытка в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы;

3) убыток определяется по правилам главы 25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета. При его определении учитываются как убытки от реализации основных средств и прочего имущества, так и превышение внереализационных расходов над доходами;

4) убытки по ценным бумагам также будут переноситься на доходы последующих периодов. При этом убыток от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, будет вычитаться из заработанного в последующие периоды дохода от этих операций. Убытки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, будут вычитаться из заработанных в последующие периоды доходов от реализации ценных бумаг этого же типа;

5. документы, подтверждающие размер убытка, принимаемого к вычету, должны храниться в течение всего периода переноса убытка.

 В главе 25 изменен принцип определения затрат, включаемых в себестоимость, отменены, пересмотрены и введены новые нормативы отдельных видов расходов. 
 
 
 

2. Особенности определения доходов и расходов при уплате банками налога на прибыль.

     2.1. Особенности налоговой базы при уплате налога на прибыль банками.

     Итак, с 1 января 2002 года для банков действует  новая редакция закона о налоге на прибыль, которая, практически полностью  соответствует духу времени.

     Первое, и очевидно самое важное, что изменилось в этом налоге – это снижение ставки с 35% до 24%. Это является самым  большим плюсом, который, произошел  на протяжении реформ в налоговом  законодательстве за последнее время, что позволило большинству кредитных, да и не только, учреждений улучшить свое положение.

     Теперь, следует, подробнее остановится  на налоговой базе налога на прибыль  для банков. С введением в действие 25 главы НК РФ, определение налоговой  базы для кредитных учреждений практически  не изменилось, статьи доходов и расходов, участвующих в расчете налога остались почти такими же, и поэтому их можно сгруппировать в один перечень.

     Итак, к доходам банка относят:

1. в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2. в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков - корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению.
3. от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4. от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;
5. по операциям купли - продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6. от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
7. в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
8. от депозитарного обслуживания клиентов;
9. от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
10. в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11. в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
12. в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
13. по операциям купли - продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
14. в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки, от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу;
15. в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
16. от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
17. от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк";
18. в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
19. в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
20. в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам;
21. в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;
22. другие доходы, связанные с банковской и не банковской еятельностью.

     Говоря  об изменениях произошедших в определении  доходов банка, следует заметить, что была введена новая статья доходов, здесь она представлена как пункт 17, и была убрана статья доходов «в виде положительной разницы  от превышения положительной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над отрицательной переоценкой».

     Статьи расходов также не претерпели существенного изменения, итак к расходам банка, учитываемых при расчете налога на прибыль, относят:

1. проценты  по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, включая овердрафт, приобретенным кредитам рефинансирования, займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах,  иным обязательствам банков перед клиентами.

2. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 Налогового Кодекса;
3. комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов,
4. расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;
5. убытки по операциям купли - продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6. расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете;
7. расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
8. расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
9. суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;
10. расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег;
11. расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;
12. расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
13. расходы по аренде брокерских мест;
14. расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
15. расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
16. расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
17. комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;
18. положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;
19. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов;
20. суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;
21. другие расходы, связанные с банковской и не банковской деятельностью.

     К другим расходам может быть отнесен  сбор за использование наименований "Россия", "Российской Федерации" и образованных на их основе слов и словосочетаний. Уплата данного сбора осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль в бюджет. Учитывая, что рассматриваемые налоги и сбор не поименованы в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения согласно статье 270 НК РФ, то они подлежат вычету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. [ Письмо МНС РФ от 3 июня 2002 г. N ВГ-6-02/779 О разъяснении отдельных вопросов связанных с уплатой налога на прибыль]

     Следует заметить, что в 2003 году был отмен  пункт расходов «Превышение отрицательной  переоценки иностранной валюты и  драгоценных металлов над положительной» 

     Особенности состава доходов  и расходов, непосредственно  относимых на финансовые результаты при расчете налогооблагаемой базы  налога на прибыль. 

     Одной из особенностей состава расходов банка  является формирование  резервов по сомнительным долгам,а так же резервов на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности.

    Согласно  статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации банки вправе создавать  резервы по сомнительным долгам в  порядке, предусмотренном указанной  статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

    Под сомнительным долгом признается любая  задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (пункт 1 статьи 266 НК РФ).

    Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

    Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний  день отчетного (налогового) периода  инвентаризации дебиторской задолженности.

    В случае если заемщик не исполняет  свои обязательства по кредитному договору в установленные им сроки в  части погашения задолженности  в виде процентов и ссуда при  этом обеспечена или недостаточно обеспечена и отсутствуют какие-либо специальные оговорки относительно обеспечения задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, то у банка возникающие просроченные проценты будут являться либо соответственно обеспеченной задолженностью, либо недостаточно обеспеченной задолженностью и не будут соответствовать определению сомнительного долга, под который можно создать резерв согласно статье 266 НК РФ.