Расчет коммерческой эффективности инвестиционного проекта

Фискальная функция - основная, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные  денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства. Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части  доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны  страны, части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных  источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения  должного уровня развития - фундаментальная  наука, театры, музеи и многие учебные  заведения и т.п. Именно эта функция  обеспечивает реальную возможность  перераспределения части стоимости  национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность каждого  налогового канала и налога в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему  и бюджетную политику. Контрольная  функция налогово-финансовых отношений  проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительную функцию  можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

Регулирующая функция  означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, льготообразующих признаков объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

 

3. Объект налогооблажения

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы  определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый  статус физического лица, но и источник дохода.

Перечни доходов, относимые  к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены  в статье 208 НК РФ (таблица 1).

 

Таблица 1. Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами  РФ

Доходы от Российских источников		Доходы от иностранных источников
1. Дивиденды и проценты, выплачиваемые  российской или иностранной организацией  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  на территории России		1. Дивиденды и проценты, полученные  от иностранной организации, за  исключением процентов, предусмотренных  подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ
2. Страховые выплаты при наступлении  страхового случая, выплачиваемые  российской или иностранной организацией  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  на территории России		2. Страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  иностранной организации
3. Доходы, полученные от использования  авторских или иных смежных  прав		3. Доходы от использования за  пределами РФ авторских или  иных смежных прав
4. Доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества		4. Доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  РФ
5. Доходы от реализации: недвижимого  имущества, акций или иных ценных  бумаг, а также долей участия  в уставном капитале организаций;  прав требования к российской  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  на территории России; иного имущества,  находящегося в РФ и принадлежащего  физическому лицу		5. Доходы от реализации: недвижимого  имущества, находящегося за пределами  РФ; акций ил иных ценных бумаг,  а также долей участия в  уставных капиталах иностранных  организаций; прав требования  к иностранной организации, иного  имущества, находящегося за пределами  РФ
6. Вознаграждение за выполнение  трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия		6. Вознаграждение за выполнение  трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами  России
7. Пенсии, пособия, стипендии и  иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством  или полученные от иностранной  организации в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в РФ	7. Пенсии, пособия, стипендии и  иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных  государств
8. Доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в РФ и (или) из РФ или  в ее пределах, а также штрафы  и иные санкции за простой  (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ	8. Доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, а также штрафы и  иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки)
9. Доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи  (ЛЭП), линий оптико-волоконной и  (или) беспроводной связи, иных  средств связи, включая компьютерные сети	9. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности за пределами Российской  Федерации
10. Выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц в  случаях, предусмотренных законодательством  РФ об обязательном пенсионном  страховании (Федеральный закон  от 29.12.2004 № 204-ФЗ)
11. Иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  в Российской Федерации

 

 

 

 

 

4. Налогоплательщики

Согласно налоговому кодексу  Российской Федерации налогоплательщиками  признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ получающие доходы от источников РФ.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без  гражданства.

Статус налогового резидента  означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговыми резидентами  признаются физические лица, которые  находились на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном  году. Следовательно, те физические лица, которые находятся в РФ менее 183 дней, не являются налоговыми резидентами  РФ. Выделение двух категорий налогоплательщиков имеет значение для налоговой  обязанности, поскольку налоговые  резиденты несут полную обязанность, т.е. уплачивают налог со всех полученных доходов, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, несут  ограниченную налоговую ответственность  и уплачивают налог только с доходов, пученных на территории РФ.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются и российские военнослужащие, сотрудники органов  государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы  РФ.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные  граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как  российские организации, так и филиалы, представительства иностранных  организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что  в текущем календарном году они  работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в  течение календарного года может  прекратить трудовые отношения с  налоговым агентом и выехать  за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его  доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Уточнение налогового статуса  налогоплательщика производится на дату:

• фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;
• следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;
• отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.

Для того чтобы определить период нахождения физического лица на территории Российской Федерации, необходимо воспользоваться положениями статьи 6.1 НК РФ. В ней предусмотрено, что  течение срока, который исчисляется  годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после  календарной даты или наступления  события, которое определяет его  начало.

Следовательно, фактическое  нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий  день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического  лица за пределы территории России включается в количество дней его  фактического нахождения на ее территории.

 

 

5. Налоговая база и особенности ее определения

Согласно общим положениям Налогового кодекса, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитывают величину всех доходов  налогоплательщика за отчетный период, в том числе:

• в денежной форме;
• в натуральной форме;
• доходы в виде материальной выгоды.

                             Рис 1. Определение налоговой базы НДФЛ

 

Например, в 2011 г. организация Альфа" оплатила менеджеру А.А. Петрову  путевку на отдых в Турцию в  качестве поощрения за высокие результаты в работе.

Кроме того, в 2010 г. организация предоставила А.А. Петрову заем под 4% годовых со сроком погашения в 2012 г. В течение 2011 г. А.А. Петров возвратил организации  часть суммы займа и начисленные  на нее проценты.

Таким образом, по итогам 2011 г. налоговая  база А.А. Петрова будет определяться исходя из доходов, полученных в денежной форме (заработная плата), в натуральной  форме (стоимость путевки в Турцию) и в виде материальной выгоды от экономии на процентах по полученному  займу.

Однако следует помнить, что  налоговая база определяется в денежном выражении доходов, подлежащих налогообложению. Причем определяется налоговая база только в рублях. Доходы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Налоговым кодексом предусмотрены  различные налоговые ставки для  различных видов доходов. Статья 210 Налогового кодекса устанавливает  правило, согласно которому налоговая  база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки. Соответственно, если доходы налогоплательщика облагаются по одной ставке НДФЛ, то налоговую  базу следует определять суммарно.

Если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 процентов, то налоговая  база определяется как денежное выражение  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ):

Налоговая база = Доходы в денежном выражении - Налоговые вычеты

При этом если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. Причем по общему правилу разница между  суммой вычетов и суммой доходов  на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если же доходы облагаются по иным налоговым ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). Налоговая база = Доходы в денежном выражении.

Особенности определения  налоговой базы от доходов в натуральной  форме

В соответствии со ст. 211 Налогового кодекса  НДФЛ облагаются доходы, полученные налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) (например, организация оплачивает сотруднику отдых в санатории, питание, мобильную связь) или иного имущества.

Доход в натуральной форме в  целях налогообложения НДФЛ может  быть получен только от организаций  или индивидуальных предпринимателей. Таким образом, при получении  дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, объекта  налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает.

Итак, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся^:

1. оплата (полностью или частично) за него организациями либо индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2. полученные налогоплательщиком товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3. оплата труда в натуральной форме.