Расчет коммерческой эффективности инвестиционного проекта

Например, П.П. Шестов по договору подряда, заключенному с А.И. Семеновым, установил  на его дачном участке ворота и  забор. В счет оплаты выполненных  работ А.И. Семенов передал П.П. Шестову 400 штук кирпича. А.И. Семенов не является индивидуальным предпринимателем.

В такой ситуации дохода, облагаемого  НДФЛ, у П.П. Шестова не возникает.

Ранее действующая редакция ст. 211 Налогового кодекса предусматривала  определение материальной выгоды только при безвозмездном получении  товаров, работ, услуг. То есть если физическое лицо получало, предположим, услуги за часть их полной стоимости (например, частичная оплата питания в столовой), то объекта налогообложения НДФЛ не возникало. Теперь же материальная выгода физического лица будет учитываться  и при частичной оплате полученных им в натуральной форме доходов.

Налоговая база при получении доходов  в натуральной форме определяется как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен (с учетом НДС, акцизов  для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Если налогоплательщик частично оплатил  товары (работы, услуги, иное имущество), то при определении натурального дохода сумма такой предоплаты не учитывается (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-04-07-01/391).

Отметим, что для целей налогообложения  принимается та цена товаров, работ  или услуг, которая указана сторонами  договора. Предполагается, что эта  цена соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

В случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговики могут проверить  правильность примененных цен. Важно  при этом помнить, что налогоплательщик не обязан доказывать факт соответствия примененной цены рыночному уровню. Бремя доказывания несоответствия цены в договоре рыночной цене целиком  ложится на налоговые органы.

Например, индивидуальный предприниматель  Р.Е. Степанов в счет оплаты оказанных  организации "Альфа" услуг получил  три компьютера, каждый стоимостью 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.). Эта цена согласована сторонами  и указана в договоре оказания услуг. По общему правилу она соответствует  рыночной цене (ст. 40 НК РФ). Таким образом, налоговая база Р.Е. Степанова составит 123 900 руб. (41 300 руб. x 3 шт.). Важно также учитывать, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, когда произведены в его пользу и в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Причем, если подобные выплаты получены членами семьи физического лица, находящимися на его иждивении (например, несовершеннолетними детьми), они также считаются произведенными в интересах самого налогоплательщика.

Далее приведем примеры выплат, которые  не включаются в облагаемый доход  физического лица:

• оплата работодателем стоимости проезда работника, в том числе на такси, при осуществлении им служебных поездок. В данном случае преследуются интересы работодателя, поэтому такая выплата в налоговую базу работника не включается;
• оплата стоимости ГСМ для служебных автомобилей, которые предоставляются сотрудникам исключительно для служебных поездок в течение рабочего дня;
• компенсация стоимости проезда, проживания, суточных для физических лиц, направленных для участия в спортивных соревнованиях по инициативе работодателя.

6. Налоговые ставки

Согласно статье 224 НК РФ установлены следующие налоговые  ставки на доходы физических лиц:

Таблица 1. Налоговые ставки по НДФЛ

7. Виды доходов подлежащие и неподлежащие налогооблажению

Доходы подлежащие налогооблажению.

В п. 1 ст. 208 НК РФ установлен перечень доходов, относящихся к  доходам от источников в РФ. К  ним относятся следующие доходы физических лиц:

• доходы, получаемые в денежной форме;
• доходы, получаемые налогоплательщиком в натуральной форме;
• оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
• полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме;
• другие аналогичные доходы;
• доходы в виде материальной выгоды:
• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг в соответствие с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Для целей налогообложения  доходы подразделяются:

• на доходы, полученные от источников в РФ;
• на доходы, полученные от источников за пределами РФ.

Доходами в целях налогообложения  не признаются доходы от операций, связанными с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в  результате заключения между ними договоров  гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Доходы не подлежащие налогооблажению.

В ст. 217 НК РФ содержится перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Этот перечень – исчерпывающий и  применяется на всей территории РФ как в отношении физических лиц, являющимися резидентами РФ, так  и лиц, не являющихся таковыми. Указанные  доходы нельзя рассматривать как  льготы, они выступают в качестве средств, которые не формируют налоговую  базу. При их получении объекта  налогообложения не возникает и  соответственно они не учитываются  и при определении налоговой базы.

Не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

• государственные пособия, выплаты, компенсации, пособия по безработице, беременности и родам, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии, назначенные в порядке, установленном действующим законодательством;
• получаемые алименты;
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
• гранты (безвозмездная помощь), а также премии за выдающиеся достижения в области науки, образования, культуры и искусства, а также призы, получаемые спортсменами,- в установленных случаях;
• суммы единовременной материальной помощи в установленных случаях (стихийные бедствия, смерь близких родственников (выплачивается работодателями, или в случае смерти самого работника, выплаченная помощь родственникам), гуманитарная, благотворительная помощь;
• установленные выплаты, связанные с социальными, реабилитационными, оздоровительными, образовательными и другими аналогичными мероприятиями;
• стипендии установленным категориям физических лиц и по установленному перечню;
• отдельные виды оплаты труда – в установленных случаях и в пределах установленных норм;
• доходы налогоплательщиков от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства – при определённых условиях;
• доходы членов крестьянского или фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки – в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства;
• доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов грибов и т. п. при определённых условиях;
• отдельные виды доходов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера – при определённых условиях;
• доходы охотников-любителей – при определённых условиях;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;
• доходы, полученные акционерами от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций, - в определённых случаях;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
• доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления деятельности, относящейся к следующим специальным налоговым режимам:

1. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
2. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
3. упрощённая система налогообложения;

• суммы процентов по установленным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;

• доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
• доходы, не превышающие 2000 руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований:

1. стоимость полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей подарков, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;
2. стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствие с решением правительства РФ, законодательных (представительных) органах государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
3. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работника, а также бывшим своим работникам, уволившимися в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту;
4. возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
5. стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях;

• отдельные виды доходов лиц, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;

• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов канди<