Расчет коммерческой эффективности инвестиционного проекта

Содержание

Введение…………………………………………………………………...……………..2

 

Глава 1. Налог на доходы физических лиц…………………………………………....3

1. История налогообложения России по налогу на доходы физических лиц……...3
2. Сущность и основные функции………………………………………..…………...5
3. Объект налогообложения………………………………………………………...…6
4. Налогоплательщики……………………………………………………………..…..8
5. Налоговая база и особенности ее определения……………………………………9
6. Налоговые ставки………………………………………………………..................11
7. Виды доходов, подлежащие и неподлежащие налогообложению…….………..12
8. Налоговые вычеты …...………………………………………………..………..….14
9. Общий порядок исчисления налога……………………………………………….18
10. Налоговые выгоды при исчислении НДФЛ………….…………………….….19
11. Законные способы сокращения налоговых выплат………….…………..……24

 

Глава 2. Расчет коммерческой эффективности инвестиционного проекта………..26

Заключение…………………………………………………………………………..….36

Список источников и использованной литературы……………………………….....37

Приложение 1…………………………………………………………………..……….38

Приложение 2………………………………………………………………….………..39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц всегда был одним из наиболее значимых в налоговой системе  Российской Федерации, поскольку он затрагивает интересы не только юридических  лиц - организаций, но и каждого гражданина. Кроме того, наметившаяся в последние  годы тенденция к стабилизации и  подъему экономики России и рост оплаты труда способствуют дальнейшему  росту поступлений налога на доходы физических лиц как в целом  по России, так и по субъектам  Российской Федерации. Данный налог регулируется гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации. Данный вид налога распространяет свое действие на достаточно обширный перечень доходов, получаемых из самых разных источников - от продажи недвижимости до выигрыша в лотерею.

Следует отметить, что гл. 23 Налогового кодекса содержит не только обязанности, но и предоставляет  права плательщикам НДФЛ. Например, право на льготы. Важно знать, что  ряд доходов освобожден законодателем  от обложения налогом (полностью  или частично). А в отношении  некоторых из тех, что являются объектом налогообложения, могут быть применены  налоговые вычеты. Глава 23 НК РФ, регулирующая вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, вступила в  силу с 01.01.2001. В то же время в нее  постоянно вносились изменения  и дополнения, формировались арбитражная  практика, позиция Минфина России и налоговых органов по вопросам правоприменения норм данной главы.

Поэтому рассмотрение налога на доходы физических лиц, его порядок  исчисления и способы получения  налоговых выгод является актуальным.

Объектом  курсовой работы является налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Основной целью курсовой работы является рассмотрение налога на доходы физических лиц: порядок исчисления, способ получения налоговых выгод.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть доходы физических лиц как объект налогообложения,  базу налогообложения НДФЛ;
• изучить порядок начисления НДФЛ и его особенности;
• раскрыть способы получения налоговых выгод.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Налог  на доходы физических лиц

1. История налогообложения России по налогу на доходы физических лиц

Современная налоговая система  России немыслима без налога на доходы физических лиц. Это один из немногих налогов, имеющий богатую историю.

История становления самого налога в России начинает свой отсчет с 11 февраля 1812 года. Именно тогда был  принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший  временный сбор с помещичьих доходов. Ставки этого сбора имели прогрессивный  характер. При этом каждый сам определял  уровень своего дохода, а со стороны  государственных органов не было никакого контроля за правильностью  исчисления дохода плательщиком. В  Манифесте даже было специально оговорено, что не допускаются какие-либо доносы на утайку доходов или неправильное их указание.  На практике в таком  виде налог на доходы физических лиц  просуществовал недолго, что и неудивительно, ведь рассчитывать на правосознание  налогоплательщиков при отсутствии должного контроля и ответственности  не стоит. И вскоре о дальнем предшественнике  НДФЛ все благополучно забыли.

В начале 1905 года подоходный налог  вновь напомнил о себе и  стал предметом жарких дискуссий, продлившихся не один год. И вот, наконец, 6 апреля 1916 года с легкой руки Николая II получил  путевку в жизнь. Кстати, подобные налоги во многих европейских странах  появились гораздо раньше: в Англии – в 1842 году, в Пруссии в 1891 году, во Франции в 1914 году.

В соответствии с Положением о государственном подоходном налоге субъектами обложения являлись как  физические, так и юридические  лица. Причем в числе первых были как российские, так и иностранные  подданные, проживающие в Российском государстве свыше одного года (можно  сказать - первые нормы о налоговых  резидентах).

Положение закрепляло широкий  круг объектов государственного подоходного  налога и предусматривало, что он взимается с полученного дохода независимо от его формы и источника.

Не облагались налогом  наследственные и дарственные получения; страховые вознаграждения; доходы, получаемые от приобретения и отчуждения всякого рода имуществ, если они  осуществляются не в целях спекуляции; неустойки по договорам; выигрыши по процентным бумагам и т.д.

Государственный подоходный налог имел прогрессивную шкалу, состоящую из нескольких десятков разрядов, для каждого из которых устанавливался свой размер дохода и размер платежа. В пересчете на проценты ставки составляли от 7 % до 12 %. Для плательщиков с невысоким  уровнем доходов были предусмотрены  льготы при наличии иждивенцев свыше  двух или по болезни.

Как утверждают многие экономисты начало введения государственного подоходного  налога, было намечено на 1917 год, но из-за Февральской революции он стартовал  годом позже.

После Февральской революции, пришедшее к власти Временное правительство 12 июня 1917 года приняло Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога».

Вдогонку к вышеуказанному документу, 12 июня 1917 года было принято  Постановление «Об установлении единовременного налога». В сущности это был тот же самый подоходный налог, отличавшийся только характером, назначением и особенностями взимания. Единовременным налогом должны были облагаться плательщики, имевшие годовой доход свыше 10 000 рублей, предельная же ставка такого подоходного налога была поднята до 30,5 %.

В первой половине 20-х годов  налог успел приобрести двойное  название «подоходно-поимущественный», при этом он взимался отдельно с  дохода и отдельно с имущества; был  объединен с общегражданским, квартирным налогом и налогом с лиц, нанимающих домашнюю прислугу и, в завершение, очередным Положением был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался  по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие; работники  искусств; лица, занимающиеся частной  практикой; лица, имеющие доходы от работы не по найму.

Следующие 20 лет запомнились  ростом ставок налога и изменением порядка его исчисления, а также  увеличением нагрузки на лиц, получающих нетрудовые доходы.

Одним из ключевых моментов в «карьерном росте» налога на доходы физических лиц было издание Указа  Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения», действовавшего затем в течение многих лет.

Указ существенно расширил круг лиц, чей доход не подпадал под  обложение данным налогом. Ставки налога были прогрессивными и различались  в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы  и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября. В Указе были установлены  порядок обложения заработка, права  и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок  учета налогоплательщиков и их доходов, ответственность за нарушения его  положений. Был введен срок давности, согласно которому плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к  налогу не более чем за два предшествующих года.

С 1960 года постепенно повышался  необлагаемый минимум заработной платы  рабочих и служащих, и уменьшались  ставки налога по этим доходам. Однако, опомнившись, Президиум Верховного Совета СССР своим Указом от 22 сентября 1962 года перенес сроки дальнейшего  освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы  до лучших времен.

И уже в 90-х годах такие  экономисты как Иншаков О.В., Абалкин  Л.И. и многие другие более подробно исследовали внедрение закона о  подоходном налоге, что стало очередным  витком в истории  развития НДФЛ. Был издан Закон РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге», основной отличительной чертой которого стал  переход к исчислению подоходного  налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов  были установлены единая система  льгот и единая прогрессивная  шкала ставок, которая практически  ежегодно корректировалась.

Плательщиками подоходного  налога стали  признаваться граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного  места жительства в РСФСР. Налогом  облагался весь совокупный доход  физического лица, полученный им в  календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной  форме, учитывались по государственным  регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода. Кроме того, был особо урегулирован порядок представления деклараций о доходах: был значительно расширен круг лиц, которым надлежало представлять декларацию налоговым органам.

В соответствие с налоговым  кодексом, а именно главы 23 о «Налоге  на доходы физических лиц», введенной  в действие с 1 января 2001 года, дается понятие этого налога  и его  ставок. Принятие этой главы стало  новым, современным этапом в развитии налогообложения в России. Изменилось название налога – теперь он стал называться налогом на доходы физических. Важным моментом стал переход на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода, а также введение института «резидентства». Под налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица (в том числе и иностранцы), которые находились на территории страны не менее (строго) 183 дней за 12 предшествующих месяцев. Сейчас ставки НДФЛ варьируются в зависимости от статуса резидента и источников получения доходов.

 

2. Сущность и основные функции

Налоги являются одним  из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой  бюджетов разных уровней. Они оказывают  существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление  инвестиционной политики, распределение  прибыли, социальное положение населения.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой  изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения. Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

Преимуществами НДФЛ являются:

• соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);
• основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;
• налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности. НДФЛ имеет ярко выраженный фискальный характер (формирование бюджетов всех уровней), кроме того, взимание этого налога имеет большие перспективы.

Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных  уровней. Зачисление налоговых поступлений  в бюджеты разного уровня и  во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах  и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов  Российской Федерации.

 

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Функции налогов  выявляют их социально-экономическую  сущность, внутреннее содержание. В  чем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какие функции они  выполняют в хозяйственном механизме? Существует несколько точек зрения на эту проблему, но в основном можно  выделить три функции налогов:

• распределительную;
• фискальную;
• контрольную.