Прямые налоги

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка устанавливается  законами представительных органов  муниципальных образований (законами городов федерального значения) и  не может превышать:

0,3% в отношении земельных  участков:

• отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
• для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
• 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости  от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Уплата налога и отчетность. Организации и индивидуальные предприниматели  исчисляют сумму налога (авансовых  платежей) самостоятельно. Не ранее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом, уплачивают земельный налог  и представляют в налоговый орган  по месту нахождения земельного участка  налоговую декларацию по налогу. Организации  и индивидуальными предпринимателями, уплачивающие авансовые платежи  по налогу, не позднее последнего числа  месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивают авансовый платеж и представляют в налоговый орган  по месту нахождения земельного участка  налоговый расчет по авансовым платежам. Сумма налога (авансовых платежей) исчисляется налоговыми органами. Уплата налога осуществляется на основании  налогового уведомления. В течение  налогового периода может быть установлено  не более двух авансовых платежей по налогу. Налог и авансовые платежи  уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке  и сроки, установленные актами представительных органов муниципальных образований.

Рассмотрим порядок расчета  налога на примере.

ЗАО «Полет» владеет земельным  участком № 1. Участок № 1 приобретен в собственность в 2004 году и расположен в сельской местности. Его кадастровая  стоимость — 3 000 000 руб. На территории муниципального образования, где расположен участок, земельный налог введен с 1 января 2006 года. В отношении земель сельскохозяйственного назначения налоговая ставка в данном муниципальном образовании составляет 0,3%.

Сумма налога к уплате по участку № 1 за 2006 год составит: 3000000*0,3%=9000 руб.

Транспортный налог.

Налогоплательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным на основании доверенности, налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче транспортных средств по доверенности. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2. в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
3. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
4. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1-3 - как единица транспортного средства.

Пример расчёта транспортного  налога.

ООО «Ураган» имеет на балансе  ВАЗ-21093 – 70 л.с.; Для расчета транспортного налога воспользуемся ставками, указанными в Налоговом кодексе. Так, для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно ставка равна 5 руб. за л. с. Для автомобилей от 100 до 150 л.с. – 7 руб., а свыше 250 л.с. – 30 руб.

Величина транспортного  налога составляет: 70 л.с. х 5 руб. = 350 руб.;

Единый налог на вменённый  доход.

Порядок установления ЕНВД. ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских  округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения  и распространяется только на определенные виды деятельности.

Налогоплательщики - организации  и индивидуальные предприниматели.

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

1. налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)
2. налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД), НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД)
3. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)

Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками  НДС, за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Обязательные виды учета  и отчетности.

Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам

Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых  агентов

Соблюдение порядка ведения  расчетных и кассовых операций и  представления статистической отчетности

Раздельный учет. Учет показателей  для исчисления ЕНВД, ведется раздельно  по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД.

Также раздельный учет ведется  в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики  уплачивают налоги в соответствии с  иным режимом налогообложения

Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход определяется произведением базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.). Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговый период – квартал.

Налоговая ставка 15% величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

- страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование,  обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством, обязательное  медицинское страхование, обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени  в соответствии с законодательством  РФ при выплате налогоплательщиками  вознаграждений работникам, занятым  в тех сферах деятельности  налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,

- страховых взносов в  виде фиксированных платежей, уплаченных  индивидуальными предпринимателями  за свое страхование, и на  сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем  на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2.2 Прямые личные налоги

Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщики признаются:

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в  РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками:

• физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;
• физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ. (Ст. 208, 209, 217 НК РФ).

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной  формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая  база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения  налоговой базы:

1. При получении доходов в натуральной форме
2. При получении доходов в виде материальной выгоды
3. По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)
4. В отношении доходов от долевого участия в организации
5. По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
6. При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках
7. По операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

Налоговый период – календарный год.

Налоговые вычеты.

• Стандартные налоговые вычеты
• Социальные налоговые вычеты
• Имущественные налоговые вычеты
• Профессиональные налоговые вычеты
• Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок Ст. 218-331 НК РФ).

Налоговые ставки:

• 13%, если иное не предусмотрено ниже
• 35% в отношении доходов:
• стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
• суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров
• 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.
• 9% в отношении доходов
• от долевого участия, полученных в виде дивидендов
• виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.