Применение налогов - один из экономических методов управления

д) доходы от реализации (недвижимого имущества, находящегося за пределами территории РФ; за пределами  территории РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия  в организации; прав требования к иностранной организации; иного имущества, находящегося за пределами территории РФ);

 е) вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действия (бездействия) за пределами  территории РФ;

ж) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, выплата  которых осуществляется в соответствии с законодательством иностранных  государств;

з) доходы от использования  морских или воздушных судов, владельцами которых являются иностранные  организации или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, включая доходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока: в т.ч. при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления  ими деятельности за пределами РФ.

При исчислении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной форме, а также  доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При получении налогоплательщиком дохода от организаций (предприятий) и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ. При этом в стоимость этих товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога с продаж. Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, от долевого участия в деятельности организации, определения доходов отдельных иностранных граждан.

Налоговым законодательством  установлены: доходы физических лиц, освобождаемые  от налогообложения; стандартные налоговые  вычеты; социальные налоговые вычеты; имущественные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты, а также особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов.

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ):

-стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;

-доходы физических лиц , не являющихся налоговыми резидентами, - 30%;

-доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%;

-все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии) - 13%.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна  сумме начисленного за налоговый  период дохода работника за минусом  необлагаемых доходов и стандартных  и (или) имущественных налоговых вычетов.

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

В налоговой  системе РФ налог на прибыль организаций  занимает важное место, обеспечивая  значительные поступления средств, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20% общей суммы налоговых поступлений, или 18% всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ.

Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налог на прибыль  организаций – прямой, то есть его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для организаций налог на прибыль является основным.

К плательщикам налога на прибыль организаций относятся  российские организации, а также  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через  постоянные представительства и  получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные правительства,- полученные через эти правительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников  в РФ. При этом следует иметь в виду, что законодательство предусматривает исчерпывающий перечень доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Законодательством РФ установлен перечень имущества, которое  налогом не облагается: имущество  бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти; предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг); специализированных протезно-ортопедических предприятий; предприятий народных художественных промыслов; научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций РАН и др. (ст. 4 Закона “О налоге на имущество предприятий”)

Предельный  размер налоговой ставки на имущество  предприятия не может превышать 2,5% налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с федеральным законом. Не разрешается устанавливать ставку налога для отдельного предприятия.

В настоящее  время действуют следующие ставки налога на прибыль организаций.

Таблица №1

	Объект обложения	В Федеральный бюджет	В бюджет субъектов РФ	Общая ставка
1	2	3	4	5
1	Прибыль организаций (если иное не предусмотрено пп.2-5)	6,5	13,5-17,5	20-24
2а	Доходы иностранных организаций	20	___	20
2б	Доходы иностранных организаций  от использования, содержания или сдачи  в аренду(фрахта)судов, самолетов  или других подвижных транспортных средств или контейнеров(включая  трейлеры или вспомогательное  оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением  международных перевозок, не связанных с деятельностью в РФ  через постоянное представительство.	10	__	10
3а	Дивидендные доходы, полученные российскими  организациями, если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном капитале)(фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными  расписками, дающими право на получение дивидендов ,в сумме соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов ,и если стоимость приобретения или  получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на  получение дивидендов, превышает 500млн.руб.	0	_	0
3б	Дивидендные доходы, полученные от российских и иностранных организаций  российскими организациями.	9	__	9
3в	Дивидендные доходы, полученные от российских организаций иностранными организациями.	15	___	15
4а	Процентные доходы по государственным  и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в  пункте 4б и 4в, и процентного дохода, полученного российскими организациями по бумагам, размещенным за рубежом, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных бумаг России ,которые были получены ими  в обмен на ГКО в порядке,  установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение такого дохода.	15	_	15
4б	Процентные доходы по муниципальным  ценным бумагам ,эмитированным на срок не менее 3 лет,а также по доходам  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием	9	___	9
4в	Процентные доходы по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20.01.97 включительно, а также по облигациям государственного валютного  облигационного займа 1999,эмитированным  при осуществлении новаций облигаций  внутреннего государственного валютного займа серии III в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего союза ССР и   внутреннего и внешнего валютного долга РФ	0	_	0
5а	Прибыль ЦРБ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций по регулированию денежно-кредитной политики	0	__	0
5б	Прибыль ЦРБ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им упомянутых функций	6,5	13,5-17,5	20-24

1.2 Общая характеристика косвенных  налогов и таможенных пошлин

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные. 
Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций ; поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог  на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или  услуги); на наследство; на сделки с  недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. 
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. 
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.  
Виды косвенных налогов:

-акциз — вид косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны

-налог на добавленную стоимость — вид косвенного налога; форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации или отгрузки товаров, работ и услуг.

Таможенная пошлина — вид косвенного налога в виде взноса (платежа) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета.

НДС-вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего  на процесс ценообразования и  структуру потребления.

Представляет собой форму  изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации  налогов НДС обычно относят к  категории косвенных налогов. Вместе с тем НДС  может приобретать  признаки прямого налога:

-при передаче на территории РФ товаров(работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету(в том числе через амортизационные отчисления)при исчислении налога на прибыль;

-при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

НДС взимается с каждого оборота продажи. Теоретически объектом  налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые  налогоплательщиками налога в  связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации.

Добавленная стоимость  включает  заработанную плату с  отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию.

На практике почти невозможно выделить добавленную  стоимость в общей стоимости  продукции (работ, услуг), поэтому для  упрощения расчетов

за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

Акциз -косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.

Акцизы устанавливаются с целью недопущения получения сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, не обусловленной  эффективностью деятельности производителя, и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности всех организаций и индивидуальных предпринимателей.

Акцизы устанавливаются  также на импортные товары с целью  защиты национального потребительского рынка.

При реализации подакцизных товаров в розницу  сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Следует отметить специфические черты, присущие акцизам и отличающие их от НДС:

-акцизами облагается  реализация только товаров, перечень которых ограничен лишь несколькими наименованиями. Иными словами, акцизами не облагаются работы и услуги, являющиеся объектом обложения НДС;