Порядок, условия, проблемы изменения срока уплаты налога

 

Решение об отсрочке или о рассрочке в части сумм единого социального налога, подлежащих зачислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов, подлежит согласованию с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов.

 

5. На  сумму задолженности, в отношении  которой принято решение об  отсрочке или о рассрочке, начисляются  проценты по ставке, равной одной  второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

 

Отсрочка или рассрочка, предусмотренная настоящей статьей, может предоставляться без способов ее обеспечения.

 

• Инвестиционный налоговый кредит:

 

1. Инвестиционный  налоговый кредит представляет  собой такое изменение срока  уплаты налога, при котором организации  при наличии оснований, указанных  в статье 67 настоящего Кодекса, предоставляется  возможность в течение определенного  срока и в определенных пределах  уменьшать свои платежи по  налогу с последующей поэтапной  уплатой суммы кредита и начисленных  процентов.

 

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

 

Абзац третий утратил силу.

 

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

 

2. Организация, получившая инвестиционный налоговый  кредит, вправе уменьшать свои  платежи по соответствующему  налогу в течение срока действия  договора об инвестиционном налоговом  кредите.

 

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

 

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

 

3. В  каждом отчетном периоде (независимо  от числа договоров об инвестиционном  налоговом кредите) суммы, на которые  уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов  размеров соответствующих платежей  по налогу, определенных по общим  правилам без учета наличия  договоров об инвестиционном  налоговом кредите. При этом накопленная  в течение налогового периода  сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией  за этот налоговый период. Если  накопленная сумма кредита превышает  предельные размеры, на которые  допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой  и предельно допустимой суммой  переносится на следующий отчетный  период.

 

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.  
                          Глава 3. Практический пример

В 2006 г. в ООО «Флор» утвержден план технического перевооружения производства, и было закуплено новое оборудование. Данное обстоятельство послужило основанием для обращения предприятия в Минфин РФ с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, поступающему в доход федерального бюджета. Просьба предприятия была удовлетворена, и с предприятием был заключен договор, в соответствии с которым ООО «Флор» в течение двух лет (2006—2007гг.) будет уменьшать свои платежи по налогу на прибыль организаций, поступающему в федеральный бюджет, до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в бюджет в результате всех таких уменьшений, не станет равной сумме инвестиционного налогового кредита, предусмотренного договором. С этого момента ООО «Флор» будет погашать образовавшуюся у него задолженность перед бюджетом, то есть возвращать инвестиционный налоговый кредит и предусмотренные проценты.

 

Как и при налоговом кредите, предоставление инвестиционного налогового кредита производится в форме договорного правоотношения — путем заключения договора с уполномоченным органом. Договор заключается по решению уполномоченного органа, принятому по поданному организацией заявлению.

 

По истечении одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица уполномоченный орган должен принять соответствующее решение. В случае положительного решения уполномоченного органа с заинтересованным лицом заключается договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит норм относительно того, в какой срок после вынесения положительного решения с заинтересованным лицом должен быть заключен договор об инвестиционном налоговом кредите. Следовательно, такой срок не должен превышать семи дней с момента вынесения положительного решения аналогично порядку, установленному применительно к заключению договора о налоговом кредите. После заключения договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита копия такого договора в пятидневный срок направляется налоговому органу по месту учета налогоплательщика.

 

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

 

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон (ст. 67 НК РФ). Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

 

Прекращение действия инвестиционного налогового кредита осуществляется в том же порядке, что и налоговый кредит. Некоторые различия имеют место лишь в части последствий расторжения договора.

 

Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого было основанием предоставления кредита, эта организация в течение 30 дней со дня расторжения договора о кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                        Заключение:

Рассмотрев данную тему, стало понятно, что налог является неотъемлемой частью системы налогообложения. В настоящее время существует относительно проработанная нормативно – правовая база по налоговому кредиту( изменения срока уплаты налога (сбора)). Основной законодательный акт в сфере налогов – Налоговый кодекс содержит в себе целый ряд статей, регулирующих этот вопрос. Юридическая техника нормативного регулирования проблем налогового кредитования шагнула вперед по сравнению с законом №2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите» 1991 г. В соответствии с Налоговым кодексом данный инструмент позволяет решить две различные проблемы. Благодаря налоговому кредиту существует возможность помощи налогоплательщику, оказавшемуся в неблагоприятной финансовой ситуации, с тем, чтобы избавить его от текущих налоговых платежей и спасти от угрозы банкротства (налоговый кредит). В результате, ценой недополучения средств в текущий момент, обеспечивается выживаемость предприятия, и тем самым появляется возможность получения с него налоговых платежей в будущем. С другой стороны изменения срока уплаты, при осуществлении предприятием социально значимых программ, а так же действий по техническому перевооружению, дает значимый общественно полезный эффект (инвестиционный налоговый кредит). К сожалению, пока не накоплено достаточной практики налогового кредитования. Но, по крайней мере, имеются необходимые правовые основания для того, чтобы этот, безусловно, нужный инструмент заработал, оказывая благотворное влияние на российскую экономику.

 

 

    

                                   Литература:

1. Налоговый кодекс РФ часть первая и часть вторая ( с изменениями и дополнениями на 15 сентября 2012 года ).

2. Учебник налоги и налогооблажения – Под редакцией Д.Г Черинка, 2-е издание, 2010 год.

3. www.akdi.ru/buchuch - Старостина О. «Изменение срока уплаты налога и сбора».

4. www.st-standart.ru/laws/nalog/nalog9.htm

5. Закон РФ 27.12.91 N 2118-1 « Об основах налоговой системы в РФ » 

6. Закон РФ от 20.12.91 N 2071-1 « Об инвестиционном налоговом кредите »