Отчет о прохождении производственной практики В ОАО «Россельхозбанк»

Порядок составления счета-фактуры

Банк, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, составляет счета-фактуры. Счет-фактура оформляется в срок, не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав в двух экземплярах. Один экземпляр для клиента, второй экземпляр для Банка. При оказании услуг клиентам - физическим лицам за наличный расчет, счет- фактура оформляется в день оказания таких услуг в одном экземпляре. При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счет-фактура составляется Банком в день получения денежных средств в двух экземплярах: один экземпляр для клиента, второй экземпляр для Банка.

Оформление счетов-фактур производится в соответствии с порядком, установленным пунктами 5-7 статьи 169 НК РФ.

В случае, если Банком реализуются товары (выполняются работы, оказываются услуги), осуществляется передача имущественных прав через подразделения Банка, то счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), передачу имущественных прав выписываются покупателям этими подразделениями от имени Банка.

Порядок заполнения счетов-фактур подразделениями Банка следующий:

             в строке 1 «Счет-фактура» указывается порядковый номер и дата составления счета-фактуры.

             в строке 2 «Продавец» указывается сокращенное наименование Банка (ОАО «Россельхозбанк»).

             в строке 2а «Адрес» указывается юридический адрес головного офиса Банка.

             в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указывается идентификационный номер Банка и код причины постановки на учет соответствующего подразделения Банка.

             в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается наименование и адрес подразделения Банка только в случае отгрузки товаров. При оказании услуг, выполнении работ, передачи имущественных прав, в том числе, когда Банк выступает налоговым агентом, ставится прочерк.

В соответствии с Правилами, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры «Грузоотправитель и его адрес» пишется «он же».

             в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Строка 4 заполняется Банком только при реализации товаров. При оказании услуг, выполнении работ, передачи имущественных прав, в том числе, когда Банк выступает налоговым агентом, ставится прочерк.

Если покупателем и грузополучателем является одно и то же лицо, указывать «он же» недопустимо.

             в строке 5 «К платежно-расчетному документу №» указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). При составлении счета-фактуры при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставятся прочерки. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, приобретающим товары на территории Российской Федерации, в этой строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров.

             в строке 6 «Покупатель» указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

             в строке 6а «Адрес» указывается место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.

             в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика- покупателя.

Графы 2 «Единица измерения», 3 «Количество» и 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» заполняются при возможности их заполнения, при невозможности заполнения ставится прочерк.

Графы 10 «Страна происхождения товара» и 11 «Номер таможенной декларации» заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Если продукция изготовлена на территории Российской Федерации, то в этих графах ставятся прочерки.

В счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4, а также в графах 2 - 6,10 и 11 ставятся прочерки.

В случаях, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Номер счета-фактуры имеет следующую структуру. «код подразделения Банка в соответствии с принятой в Банке нумерацией обособленных подразделений/порядковый номер счета-фактуры». Порядковый номер счета-фактуры каждый квартал начинается с первого. Головной офис Банка нумерует счета-фактуры без кода, используя только порядковый номер. Номер счета-фактуры подразделения головного офиса Банка имеет следующую структуру: «0. код подразделения Банка в соответствии с принятой в Банке нумерацией подразделений порядковый номер счета-фактуры».

Порядок составления счетов-фактур, порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при получении (перечислении) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ» оказания услуг), передачи имущественных прав.

Банк, в день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составляет счет-фактуру в двух экземплярах, который регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге продаж.

При последующей отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав Банк составляет новый счет- фактуру в двух экземплярах, который также регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге продаж, а ранее выписанный счет- фактуру на аванс регистрирует в книге покупок.

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные Банком в книге продаж при получении указанных сумм, регистрируются им в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

При перечислении Банком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, продавец обязан предоставить Банку счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, который Банк регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур и не регистрирует в книге покупок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, за которые ранее была произведена оплата, продавец обязан предоставить Банку новый счет-фактуру, который Банк регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Указанный счет-фактура является документом, на основании которого, сумма НДС после принятия на учет приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав относится на расходы в соответствии с Учетной политикой Банка.

3.3. Налог на прибыль организации

Доходы и расходы Банка определяются на основании первичных документов, данных бухгалтерского и налогового учета по методу начисления.

Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, определенные статьями 253 и 265 НК РФ, а также убытки Банка.

В соответствии с нормами статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты. Расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они возникают из условий сделок.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности Банка подразделяются на следующие группы:

             расходы, связанные с производством и реализацией;

             внереализационные расходы;

             расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

В соответствии со статьей 253 НК РФ расходы Банка, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Налоговый учет расходов, связанных с реализацией, в целом по Банку ведется в Сводном регистре налогового учета № 4.

Порядок признания материальных расходов

К материальным расходам Банка в соответствии со статьей 254 НК РФ относятся расходы на приобретение топлива, энергии всех видов, воды, отопление зданий, в том числе расходы такого рода, связанные с арендуемыми зданиями и помещениями, а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Кроме того, к материальным расходам относятся затраты, связанные с приобретением и эксплуатацией оборудования и другого имущества (инвентаря, инструментов и т.п.), используемого для производственных и хозяйственных нужд Банка, первоначальная стоимость которого составляет до 20 тыс. рублей и не являющегося амортизируемым, а также горюче-смазочных материалов, запасных частей. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Порядок признания расходов на оплату труда

В расходы Банка на оплату труда в целях налогообложения включаются расходы, предусмотренные требованиями законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами), внутрибанковскими документами, регламентирующими порядок и формы оплаты труда работников в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников Банка.

Суммы платежей (взносов) Банка по договорам обязательного страхования, суммы взносов Банка, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» признаются расходами на оплату труда.

К числу расходов на оплату труда относятся также расходы на возмещение затрат работников Банка по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Расходы в виде платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, определенные статьей 255 НК РФ. Совокупная сумма платежей (взносов) Банка, уплачиваемая в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» и выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы Банка по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 ООО рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Порядок признания расходов по амортизируемому имуществу

Амортизируемым имуществом в целях налогового учета признается: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые находятся у Банка на праве собственности, используются им для деятельности, направленной на получение дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более двенадцати месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.