Особенности налоговой системы США

Если условно обозначить ставку налога через R, то формулы расчета налога согласно перечисленным методам будут иметь вид:

1) R (V + m) = НДС;

2) RV + Rm = НДС;

3) R (В - И) = НДС;

4) RB - КИ = НДС.

Наибольшее распространение получил четвертый метод. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого применяется ставка к ее компонентам (затратам и произведенной продукции). Данный метод расчета НДС позволяет применить ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера.

Первый и второй методы расчета налога, т.е. методы, основанные на балансах, требуют определения прибыли. Но поскольку в балансах компаний совершенные операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками налога, а также не выделяются по видам товаров закупки, то становится ясным, что в этом случае применима лишь единая ставка на добавленную стоимость. Четвертый же метод позволяет использовать дифференцированную ставку налога. Что касается третьего метода, т.е. применения ставки налога к показателю, получаемому в результате вычитания затрат из стоимости выпускаемой продукции, то он так же, как первый и второй, удобен лишь для единой ставки налога.

На практике для компаний представляется чрезвычайно неудобным рассчитывать добавляемую стоимость ежемесячно, поскольку покупки и продажи могут значительно колебаться во времени. Фирмы могут иметь большие запасы, которые изменяются в зависимости от сезонных колебаний. Таким образом, на сегодняшний день четвертый метод, или, как его еще иногда называют, "инвойсный", наиболее практичный. Налоговые обязательства могут рассчитываться еженедельно, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Этот метод позволяет наиболее полно охватить товары и использовать более чем одну ставку.

НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая стадию розничной торговли. Однако это совсем не обязательно. Налог на добавленную стоимость на стадии оптовой торговли - это промежуточный этап распространения его на последующие стадии движения товаров. НДС в сфере обрабатывающей промышленности и импорта - наиболее распространенное явление, позволяющее развивающейся экономике взимать налог по принципу возрастающей стоимости и способствовать приспособлению торговой сферы к системе зачета. Поскольку в большинстве случаев мелкий бизнес освобождается от налога, то "дефакто" НДС становится налогом в основном на импорт и крупный бизнес в промышленности.

Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи (НДС добавляется к продажной цене товара, но указывается отдельно). Из выручки он вычитает НДС, который был уплачен при покупке товаров. Разница между этими налогами выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и других факторов производства.

Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров для своего производства, так как он получает возмещение от государства на любую сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (система зачета). Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя. Последний выплачивает этот налог в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель.

В отличие от прочих видов налога с оборота НДС позволяет государству получать часть доходов на каждой стадии производства и распределения. При этом конечные доходы государства от этого налога не зависят от количества промежуточных производителей.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается с цены товаров. Расчетный показатель налога при продаже называется выходным налогом ("НДС на выходе"). Налог, уплаченный при покупке товаров и услуг, носит название "НДС на входе". Последний налог подлежит зачету. В государственную казну перечисляется разница между этими двумя величинами.

В таблице 2 приведен пример действия НДС, если предположить, что ставка налога 15%. 

 

Таблица 2 - Механизм действия НДС

 

Этапы движения товаров от производителя к конечному потребителю	Стоимость  (исключая НДС), грн.	Стоимость, по которой продастся товар, грн.	Входной НДС, грн.	Выходной НДС, грн.	Сумма, перечисляемая государству, грн.
Первичный производитель		10 000		1 500	1 500
Промышленник в обрабатывающих отраслях	10 000	20 000	1 500	3 000	1 500
Оптовый продавец	20 000	25 000	3 000	3 750	750
Розничный продавец	25 000	40 000	3 750	6 000	2 250
Конечный потребитель	40 000	46 000	6 000		6 000

 

Таким образом, из приведенного примера видно, что конечный потребитель уплатит за товар 46 000 грн, из которых 6 000 грн. представляет НДС, уплаченный государству покупателем в цене товара. 

Так же можно рассмотреть и упрощенную схему расчета НДС, при прохождении товара от изготовителя сырья до конечного потребителя готовой продукции. 

 

Рис.1 упрощенная схема расчета НДС

Как уже было сказано, базой для расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых розничных цен (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.

Свободные рыночные цены формируются исходя из затрат, связанных с производством и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей конъюнктуру рынка, качество и потребительские свойства товаров (работ, услуг). 

Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (20 %). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС.

Основной функцией НДС является - фискальная (распределительная), т. е. реализуется главное назначение данного налога - формирование финансовых ресурсов государства (в среднем НДС формирует 13,5% бюджетов стран, где он применяется). При этом для НДС характерен ряд свойств:

• фискальное - как было сказано, пополнение государственной казны;

• регулирующее, осуществляемое через налоговый механизм;

• стимулирующее, осуществляемое через систему льгот и предпочтений.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод о том, что сущность и назначение НДС сводятся к следующему:

1. стремление увеличить государственные доходы от налогов на потребление; НДС имеет потенциально широкую базу обложения;

2. предпочтение облагать расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров и услуг (плательщик НДС - конечный потребитель товаров и услуг).

 

3. Оценка влияния налогового режима на международное движение капиталов на основе использования функции налогового равновесия

Движение капиталов является важным фактором, который определяет состояние экономики страны. Если приток капитала (то есть приобретение активов иностранными покупателями, а также займы отечественных СПД в иностранных банках) превышает его отток (приобретение иностранных активов либо теневой вывоз капитала за границу предприятиями и гражданами данной страны, а также ссуды, предоставляемые кредитными учреждениями иностранным СПД) – это может способствовать росту капитальных вложений в национальную экономику, обновлению и повышению объемов производства, росту занятости, диверсификации рисков за счет их частичного переложения на иностранных инвесторов и др. В этой связи вопрос оптимизации движения капиталов очень актуален для экономики Украины, которая остро нуждается в инвестициях в связи со сложными процессами рыночной трансформации хозяйства, требующими модернизации производственного аппарата.

На протяжении последних десятилетий формирование налоговых стимулов для привлечения капиталов стало глобальным явлением. При этом различные по социально-политическому и экономическому состоянию государства практикуют разные методы. Например, сравнительно бедные африканские страны больше используют налоговые каникулы и освобождение от импортных таможенных пошлин, а развитые Европейские страны предпочитают налоговые льготы на инвестирование капиталов и ускоренную амортизацию. Что же касается стран с переходной экономикой, то здесь практикуют самые разные подходы. Тем не менее, особых успехов в достижении взвешенного баланса между ввозом и вывозом капиталов добиться еще не удалось. При этом, как показывают эмпирические исследования, особое значение здесь пока еще имеют не столько чисто фискальные факторы, сколько общий политический климат, размеры рынка, развитие инфраструктуры и др.

Если учесть роль последних факторов, то можно построить более общую модель международного налогового равновесия капитала, пригодную для исследования влияния налогового режима на общественные доходы и направления миграции капитала.

Методика ее формирования заключается в следующем. С целью выявления степени влияния налоговых режимов отдельных стран на миграцию капиталов и привлечения инвестиций для развития национальной экономики их следует сопоставить с некоторым образцом – такой моделью налогообложения, которая реализует принцип международной налоговой нейтральности с позиций эффективности. Последний означает такие условия хозяйствования, когда выбор страны размещения капитала определяется исключительно соображениями экономической эффективности, а не фискальными причинами.

Следует отметить, что при построении функций международного налогового равновесия капиталов изначально рассматривалась наиболее общая (и одновременно самая неблагоприятная в налоговом отношении) ситуация полного (двойного) налогообложения доходов корпораций, которая чаще всего и встречается на практике.

Целесообразность такого подхода объясняется тем, что все иные возможные варианты могут быть представлены как его особые (частные) случаи. Как известно, с целью устранения (или смягчения) двойного налогообложения доходов предприятий государствами могут использоваться следующие методы:

- заключение международных соглашений во избежание двойного налогообложения с применением при расчете налоговых обязательств метода налогового кредита либо метода зачета;

- отказ от использования в данной налоговой юрисдикции принципа резидентства или территориальности.

Каким образом применение  указанных методов влияет на размер налогообложения предприятий показано на примере законодательства, которое действовало в отношении предприятий, реализующих инвестиционные проекты на ТПР Донецкой области, с одной стороны, и резидентов некоторых стран, а также предприятий других регионов Украины, которые находятся под ее общей налоговой юрисдикцией, с другой стороны (табл. 3).

 

Таблица 3. Налоговые коэффициенты международного равновесия капиталов на примере ТПР Донецкой области.

 

*Ставки налогов с учетом  заключенных Украиной (либо бывшим  СССР) соглашений об избежании двойного налогообложения.

**БВО – Британские  Виргинские острова.

где a – норма чистой прибыли резидента страны А от хозяйственной деятельности на территории А;

a′ – норма чистой прибыли резидента страны А от хозяйственной деятельности на территории В;

b – норма чистой прибыли резидента страны B от хозяйственной деятельности на территории B;

b′ – норма чистой прибыли резидента страны B от хозяйственной деятельности на территории A.

krA – налоговый коэффициент международного равновесия капитала для резидента страны А;

krB – налоговый коэффициент международного равновесия капитала для резидента страны В.