Основные направления развития налоговой системы РБ

Стоит отметить, что в налоговой декларации отражаются все доходы от осуществления предпринимательской деятельности (в т.ч. освобождаемые от налогообложения). При этом доходы, полученные от осуществления видов деятельности, по которым уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налог на игорный бизнес, в налоговой декларации не отражаются.

3.2. Проблемы налогообложения в игорном бизнесе

Согласно отчёту о работе консультативного совета при Министерстве по налогам и сборам в 2008 году:

“Проблемные вопросы по порядку уплаты налога на игорный бизнес, направленные на рассмотрение консультативного совета, разрешены путем совместного разъяснения Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов в рамках действующего законодательства”. [23]

Можно привести несколько типичных “проблемных вопросов по порядку уплаты налога на игорный бизнес ”.

1. Вопрос: У организации имеется 3 зала игровых автоматов в разных городах: по одному в Минске, Бресте и Витебске, в которых зарегистрированы 10 игровых автоматов. Какой порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес в случае, если имеющиеся в наличии игровые автоматы перемещаются из одного зала в другой? [23]

Ответ: В соответствии с Положением об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 10.01.2005 N 9 (с изменениями и дополнениями), налог на игорный бизнес исчисляется исходя из количества объектов налогообложения на 1-е число отчетного месяца, указанного в свидетельстве о регистрации общего количества объектов налогообложения каждого вида, выдаваемом налоговыми органами, по ставкам, установленным на соответствующий объект налогообложения по месту его расположения, в белорусских рублях исходя из установленного Нацбанком РБ официального курса белорусского рубля к евро на 1-е число отчетного месяца.

При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога на игорный бизнес уплачивается по установленной ставке, после 15-го числа - по ставке, уменьшенной на 50%. При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога на игорный бизнес уплачивается по ставке, уменьшенной на 50%, после 15-го числа - по установленной ставке.

Объект налогообложения считается установленным либо выбывшим со дня внесения налоговым органом соответствующих изменений в свидетельство о регистрации объектов налогообложения.

Таким образом, при перемещении игровых автоматов из одного зала в другой без изменения их количества налог на игорный бизнес исчисляется исходя из сведений о количестве игровых автоматов, имеющихся в различных населенных пунктах на 1-е число отчетного месяца, содержащихся в свидетельстве о регистрации объектов налогообложения.

2. Вопрос: Как правильно принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов, связанных с ремонтом указанного помещения? [23]

Ответ: В соответствии с пунктом 12 Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 10 января 2005 г. N 9 (с изменениями и дополнениями; далее - Положение), плательщиками налога на игорный бизнес являются организации, определенные в подпунктах 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса.

Плательщики в части доходов, полученных от указанной деятельности, не уплачивают налог на добавленную стоимость (далее - НДС) (за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь).

При осуществлении видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи в соответствии с законодательством.

Из вышеизложенных норм Положения следует, что плательщики, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, не признаются плательщиками НДС в части доходов, полученных от указанной деятельности, и соответственно данные доходы не признаются объектом налогообложения НДС и не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС.

В соответствии со статьей 16 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон) общая сумма налога, определенная в соответствии со статьей 12 Закона, уменьшается на установленные Законом налоговые вычеты.

Данный порядок применяется только плательщиками НДС и в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Учитывая тот факт, что Положением предусмотрена необходимость наличия раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности, не относящимся к игорному бизнесу, суммы НДС, уплачиваемые при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав и относящиеся к игорному бизнесу, вычету не подлежат, а относятся на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в связи с тем, что в части доходов от игорного бизнеса организация не является плательщиком НДС.

Вместе с тем в случаях, когда обеспечить раздельный учет расходов по видам деятельности не представляется возможным, определение сумм налоговых вычетов по приобретаемым товарам (работам, услугам), имущественным правам и относящимся к игорному бизнесу и к другим видам деятельности должно осуществляться исходя из доли оборотов по реализации по тому либо иному виду деятельности в общем обороте по реализации.

В приведенной ситуации ремонт производился в помещении, используемом для извлечения доходов как от игорного бизнеса, так и от оказания услуг в сфере общественного питания.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные при осуществлении расходов по ремонту помещения, в связи с невозможностью обеспечения раздельного учета данных расходов должны распределяться по удельному весу в порядке, указанном выше.

3. Вопрос: Организация занимается игорным бизнесом, что является единственным видом экономической деятельности. Необходимо ли представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль? [23]

Ответ: В соответствии со статьей 63 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 N 166-З налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, если иное не установлено налоговым законодательством.

При получении доходов в сфере игорного бизнеса организация в соответствии с п. 12 Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 N 9 (далее - Положение), признается плательщиком налога на игорный бизнес, объектами налогообложения при этом являются: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор (п. 13 Положения).

Пунктом 12 Положения определено, что в части доходов, полученных от деятельности в сфере игорного бизнеса, организации не уплачивают налог на прибыль. Аналогичную норму содержит и ст. 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон), в которой определяются объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль. Пункт 6 ст. 2 Закона определяет, что средства, полученные от игорного бизнеса, не облагаются налогом на прибыль.

Таким образом, при осуществлении игорного бизнеса объект обложения налогом на прибыль отсутствует.

Пунктом 1 Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.05.2004 N 62 "О порядке представления сведений об отсутствии объектов налогообложения" (далее - Постановление) установлено, что в случае отсутствия у коммерческой организации объекта налогообложения по налогам, сборам (пошлинам) за соответствующий налоговый либо отчетный период она представляет в налоговый орган по месту постановки на учет сведения об отсутствии объектов налогообложения по форме согласно приложению 1 к Постановлению. Исключение из этого правила составляют только налог на добавленную стоимость и налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности.

Таким образом, в связи с отсутствием объекта налогообложения организации нет необходимости представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль. Однако в сведениях об отсутствии объекта налогообложения по форме согласно приложению 1 к Постановлению необходимо отметить отсутствие объекта налогообложения по налогу на прибыль.

4. Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность в сфере игорного бизнеса, имеет зарегистрированную кассу букмекерской конторы. Площадь помещения, где она располагается, позволяет создать одновременно два рабочих места для осуществления приема денег и выплаты выигрыша. Поэтому для удобства работы кассиров и повышения качества обслуживания посетителей организация приняла решение о регистрации и установке второго кассового аппарата и второго компьютера в том же помещении букмекерской конторы. Будет ли рассматриваться наличие двух кассовых суммирующих аппаратов и двух компьютеров в одном помещении букмекерской конторы как наличие двух объектов налогообложения при исчислении налога на игорный бизнес? [23]

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес установлен Положением об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 г. N 9. Налог на игорный бизнес исчисляется исходя из количества объектов налогообложения. У организаций, содержащих букмекерские конторы, объектами налогообложения признаются кассы букмекерских контор.

В соответствии с пунктом 5 Положения о порядке содержания букмекерской конторы, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.2005 г. N 140 (далее - Положение), касса букмекерской конторы - это специально оборудованное место, где осуществляется прием ставок, выплата выигрышей.

При осуществлении деятельности по содержанию букмекерской конторы букмекеры используют кассовые суммирующие аппараты, и (или) специальные компьютерные системы, и (или) букмекерские карточки.

Согласно пункту 37 Положения выручка от букмекерской деятельности, определяемая как денежные средства, принятые по ставкам за вычетом фактически выплаченных выигрышей, сдается в кассу букмекера. В кассе букмекерской конторы могут оставаться наличные денежные средства в пределах лимита, устанавливаемого учреждением обслуживающего банка.

На основании пункта 4 Инструкции о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь объектов налогообложения налога на игорный бизнес, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.03.2005 г. N 39, для регистрации касс букмекерской конторы плательщик до момента их установки (использования) в игорном заведении представляет в инспекцию МНС список используемого для организации и проведения азартной игры в помещении игорного заведения оборудования в двух экземплярах с указанием инвентарных номеров. Список составляется в произвольной форме и заверяется подписью руководителя организации.

Из вышеназванных нормативных актов можно заметить, что понятие "касса букмекерской конторы" не совпадает с понятием "кассовый суммирующий аппарат". Однако в действующем законодательстве отсутствует перечень оборудования (и его количества), необходимого для организации кассы букмекерской конторы. Как показывает практика проведения проверок, осуществляемых контролирующими органами, размещение в одном помещении букмекерской конторы двух пунктов приема ставок, оборудованных двумя кассовыми суммирующими аппаратами и двумя компьютерами, может признаваться двумя "специально оборудованными местами, где осуществляется прием ставок, выплата выигрышей", т.е. двумя кассами букмекерской конторы (см. Решение Хозяйственного суда Гомельской области от 01.09.2005 г.). [23]

Поэтому до установки в помещение букмекерской конторы дополнительного оборудования организации необходимо обратиться в налоговый орган для внесения изменений в соответствующие документы по регистрации объекта налогообложения (уточнения списка оборудования, входящего в состав ранее зарегистрированной кассы букмекерской конторы, либо регистрации еще одной кассы букмекерской конторы). При исчислении налога на игорный бизнес количество объектов налогообложения определяется на основании выданного организации свидетельства о регистрации объектов налогообложения на игорный бизнес, удостоверенного подписью начальника (заместителя начальника) инспекции МНС и скрепленного оттиском печати инспекции МНС. [23]

Однако, по мнению автора, такой порядок разъяснения законодательства и проблемных вопросов не рационален. По настоящее время остается много спорных и не разъясненных вопросов касательно налогообложения в игорном бизнесе.

Налог на игорный бизнес в РФ

В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса (НК) налог на игорный бизнес относится к региональным налогам и законом субъекта РФ и подлежит уплате на территории того субъекта РФ, где принятым в соответствии с НК законом субъекта РФ он введен в действие.

Рассмотрим, что признается объектом налогообложения налогом на игорный бизнес, а что нет.

Согласно п. 1 статье 366 НК объектами налога на игорный бизнес признаются:

· игровой стол;

· игровой автомат;

· касса тотализатора;

· касса букмекерской конторы.

А. Игровой стол - это специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или организатор.

Игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.

Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Один игровой стол с несколькими полями представляет собой один объект налогообложения и, соответственно, регистрируется.

Б. Игровой автомат - специально оборудованное (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Игровой автомат с денежным выигрышем - специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша.