Основные элементы налогообложения. Упрощенная система налогообложения (УСН

  Конкретный порядок и сроки уплаты налога (сбора) устанавливается применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

     Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или  произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым  органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения  налогового уведомления.

     Уплата  налога (сбора) производится налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в установленные сроки в наличной или безналичной форме разовой  уплатой всей суммы или в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. 

3. Дополнительные элементы налогообложения

     Дополнительными элементами налогообложения являются льготы.

     Согласно  НК РФ - льготы по налогам и сборам - это преимущества, предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков или плательщиков сборов по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов. Льготы, в частности, могут выражаться в  предоставлении возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

     Круг  лиц, на который распространяется действие норм, определяющих основания, порядок  и условия применения льгот по налогам и сборам, - это не конкретные граждане и организации, а категория  налогоплательщиков, т.е. не определенная индивидуально группа лиц, имеющих  какой-либо общий для всех членов этой группы признак (например, численность  работников организации, не превышающая  определенного уровня). Предоставление льгот не должно носить дискриминационного характера.

     Нельзя  воспрепятствовать налогоплательщику  уплатить налог в размере большем, чем положено по закону. Поэтому  положение п. 2 ст. 56 НК о праве  налогоплательщика отказаться от использования  льготы либо приостановить ее использование  может иметь практическое значение только в одном аспекте: правомерно отказавшийся от льготы налогоплательщик не вправе требовать возврата из бюджета  уплаченной суммы налога или ее части; если же налогоплательщик отказался  от льготы в случае, когда НК этого  не допускает, такой отказ от льготы недействителен, и налогоплательщик вправе требовать возврата из бюджета  неосновательно полученных денежных средств.

     Хотя  в п. 2 ст. 56 НК не указан порядок отказа от льготы, представляется, что такой  отказ должен оформляться в виде письменного заявления, адресованного  в налоговый орган. Отказ можно  считать состоявшимся только после  получения этого заявления налоговым органом.

4. Упрощенная система  налогообложения. 

4.1. Общие положения упрощенной системы налогообложения. 

    Применение  УСН предусматривает замену уплаты отдельных налогов уплатой единого  налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

    Как и в прежнем законодательстве, в гл. 26.2 установлено, что переход  к УСН или возврат плательщиков к  общему режиму осуществляется в  добровольном порядке. Возможность  применения УСН уже не увязана  с наличием у организации статуса  субъекта малого предпринимательства, как это было до 2003г., что расширяет  круг ее потенциальных плательщиков. При этом в законодательстве установлены  ограничения по праву применения УСН. Итак, организация имела право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

    С 2006 г. этот показатель составляет 15 млн. руб., величина предельного размера дохода Подлежит индексации на коэффициент дефлятор, устанавливаемый и официально публикуемый Правительством РФ ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год.

    Указан  перечень организаций, не имеющих право  применять УСН (например, банки, ломбарды, профессиональные участники рынка  ценных бумаг). Не вправе применять  УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб..

    Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти  на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил  право на применение упрощенной системы  налогообложения.

    Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций  и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а  также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1НК РФ. Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах  и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1НК РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.  

4.2. Объекты налогообложения. 

      Объектом налогообложения, в соответствии  со ст. 346.14. НК РФ, признаются: доходы  или доходы, уменьшенные на величину  расходов. Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может  изменяться налогоплательщиком  ежегодно. В УСН  применяется  кассовый метод признания доходов  и расходов (по дате поступления  средств на счета в банках  или в кассу). Объект налогообложения  не может изменятся налогоплательщиком в течении всего срока применения УСН.

    Существенная  особенность УСН состоит в  том, что порядок её применения увязан с правилами исчисления налога на прибыль организации, определенными  гл. 25 НК РФ. Иными словами, при выборе любого объекта налогообложения  плательщик формирует его на основании  порядка, определенного в указанной  главе НК РФ. При этом плательщик УСН обязан вести бухгалтерский  учет основных средств и нематериальных активов, налоговый учет, иметь первичные  документы и аналитические регистры налогового учета. Кроме того, налогоплательщики  УСН не освобождаются от обязанностей ведения кассовых операций в соответствии с действующим порядком они обязаны  вести учет средней численности  работников по установленным правилам.

    Применение  УСН вызывает наибольшие сложности  при выборе в качестве объекта  налогообложения доходов, уменьшенных  на величину расходов. Установлены 36 позиций  расходов (в их числе материальные расходы, оплата, труда, суммы уплаченных налогов и т. д.), которые должны быть документально подтверждены, экономически оправданы и осуществлены только в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

    Расходами признаются: 1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое  перевооружение основных средств; 2) расходы  на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком и  т.д. в соответствии с гл. 25 НК РФ.

    В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а  также приобретенных (созданных  самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость  основных средств и нематериальных активов включается в расходы  в следующем порядке: в отношении  основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования  до трех лет включительно - в течение  первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения; в отношении основных средств  и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение  первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости; в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.  

4.3. Плательщики налога, ставки, налоговый период, отчетный период

    налоговый учет. 

    Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год.  Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Ставки  налога составляют: в случае если объектом налогообложения являются доходы - 6%; в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. По действовавшему до 1 января 2003г. Порядку ставки составляли соответственно 10 и 30%, т. е. произошло относительное снижение налогового бремени.

Налогоплательщиками на УСН уплачиваются следующие налоги:       УСН 

Юр. Лица

1.ЕН УСН

2. НДФЛ с наемных  работников

3. взносы в  ПФ

4. взносы по  травматизму

ИП                    ИП с наемным трудом

1. ЕН УСН          1. ЕН УСН

2. доброволь-   2. НДФЛ с наемных раб.

но ФСС           3.  взносы в ПФ

                            4.  взносы по травматизму

    Суммы налога зачисляются на счета органов  Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных  внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации.

    Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и  расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в книге учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма  и порядок заполнения которой  утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. 

4.4.Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента. 

    Применение  упрощенной системы налогообложения  на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям занимающимися такими видами деятельности, как: ремонт и  пошив швейных, меховых и кожаных  изделий, головных уборов и изделий  из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных  изделий; изготовление изделий народных художественных промыслов; изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии; оказание услуг различного характера  и пр.