Организация контроля за уплатой налогов

 Специальные правила установлены в отношении  проверок физических лиц. Срок проверки составляет не более года. Налогоплательщика обязательно уведомляют о предстоящей проверке. Ему дается время на подготовку, он может обратиться за помощью к специалистам.

 Для предприятий, не представляющих налоговую декларацию, налоговые органы определяют сумму налоговых обязательств расчетным путем, исходя из данных по аналогичным предприятиям. Если декларация представлена позже 30 дней после получения специального уведомления, также считается, что она не представлена. В этих случаях налогоплательщик теряет право на состязательную процедуру, на него ложится бремя доказательств. Сумма налога устанавливается по максимуму. Тем не менее попытки взыскать задолженность в бесспорном порядке в 80% случаях приводят к исчезновению налогоплательщика.

 Проблемы  со сбором налогов возникают в  отношении предприятий, испытывающих финансовые трудности. В том случае, если эти трудности носят временный характер, предприятие может обратиться в налоговые органы с просьбой об отсрочке уплаты налогов. Такая отсрочка может быть предоставлена при условии определенных гарантий со стороны налогоплательщика. Другая возможность урегулирования отношений с налоговыми органами - погашать задолженность постепенно, на основе плана урегулирования платежей. Физические лица могут растянуть уплату налога на три года, если они получили какие-либо экстраординарные, исключительные доходы, например, от продажи имущества, при выходе па пенсию, увольнении со службы.

Если же задолженность  предприятия постоянно возрастает: оно не платит налогов, социальных взносов, не оплачивает банковский кредит, налоговая  служба имеет право инициировать банкротство предприятия. Для того чтобы начать соответствующий процесс, налоговой службе нужно получить разрешение Торгового суда. Суд должен принять соответствующее решение в течение трех месяцев со дня обращения.

   7. Виды ответственности за налоговые правонарушения

 Ключевым  критерием отнесения того или  иного противоправного деяния к  разряду экономических преступлений является объект посягательства. Такие преступления наносят ущерб экономике государства в целом или отдельным секторам экономики, а также предпринимательской деятельности. Среди наиболее существенных негативных последствий уклонения от уплаты налогов следует выделить следующие:

 а) недополучение казной налоговых сборов приводит к сокращению 
доходной части государственного бюджета и росту его дефицита;

 б) неуплата отдельными предприятиями налоговых обязательств в 
полном объеме ставит субъекты хозяйственной деятельности в неравное 
положение и искажает истинную картину рыночной экономики;

 в) нарушается принцип социальной справедливости, поскольку возни 
кает дополнительное налоговое бремя для того, кто исправно выполняет 
свои налоговые обязательства.

 Ущерб, причиненный  такого рода преступлениями государству, может быть экономическим и моральным.

 В количественном отношении наиболее полно учитывается экономический ущерб. Говоря о моральном ущербе от экономической преступности, исследователи считают, что такая преступность разлагает общество, подрывает веру граждан в дееспособность государственных институтов и учреждений, в возможность четко получать прибыль и участвовать в конкуренции.

 «Интернационализация» преступной деятельности в экономической  сфере, отчетливо наметившаяся еще в конце 1960-х годов, привела к тому, что ущерб от одного преступления может наноситься национальным экономикам нескольких государств.

 К собственно налоговым  преступлениям  законодательство зарубежных стран относит нарушения по уплате различных налогов, а также таможенные правонарушения, прямо или опосредованно связанные с уплатой таможенной пошлины, являющейся разновидностью косвенных налогов.

 В ряде стран  к числу налоговых преступлений относят не только действия лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, но и злоупотребления должностных лиц и работников налоговой службы.

 Особенность зарубежного налогового законодательства состоит в том, что в ряде стран уголовная ответственность за налоговые правонарушения установлена не нормами уголовных законов, а нормативными правовыми актами, входящими в систему налогового законодательства.

 В США на уровне федерации ответственность за налоговые преступления регулируется законодательством, кодифицированным в разделе 26 Свода законов США. Ответственность за уклонение от уплаты налогов в пользу штатов и местных налогов регулируется соответствующими законами штатов.

 В Японии ответственность за налоговые преступления предусмотрена в многочисленных актах так называемого уголовно-административного законодательства - Законе о взимании государственных налогов 1959 года, Законе о подоходном налоге 1947 года, Законе о налоге с юридических лиц 1947 года.

 Общий налоговый кодекс Франции представляет собой весьма подробный кодифицированный акт, с помощью которого регулируются налоговые отношения. Он является сводом неуголовных законов, куда помещено несколько положений, которыми устанавливается ответственность лица, совершившего уклонение от налогов.

 Действующее налоговое законодательство Германии состоит  из трех сводов законов: налоговые законы и 15 специальных законов, регулирующих данную сферу; экономические законы - всего 5; законы о недвижимом имуществе - их число равно 6. С учетом предмета нашего исследования наибольший интерес представляет Порядок налогообложения, состоящий из 415 статей, содержащих, в том числе и уголовно-пра-иовые нормы, представляющие законную основу борьбы с различными формами уклонения от налогов в Германии. Несмотря на то, что практически все составы налоговых преступлений определены в Положении о налогах, УК Германии все же содержит несколько норм, входящих в систему налогового деликтного права. Речь идет, во-первых, об ответственности должностных лиц, которые завышают размер налогов; во-вторых, о нарушении налоговой тайны; в-третьих, об ответственности за подделку и подготовку подделки знаков оплаты, в том числе таможенных пошлин и иных налогов, взимаемых таможенными органами.

 В Великобритании законодательство об ответственности за налоговые правонарушения не систематизировано. Деликтные налогово-правовые нормы могут содержаться как в финансовых законах, так и в законах, регулирующих отдельные аспекты налоговых отношений.

В Испании уголовно-правовая ответственность за налоговые правонарушения может устанавливаться как в формальных законах, принимаемых Генеральными Кортесами и санкционируемых главой государства, гак и в материальных законах, принимаемых другими государственными органами в делегированных законах, законодательных декретах, ордонансах или чрезвычайных законах.

 Несистематизированным является и законодательство об ответственности за налоговые преступления в Италии. Соответствующие нормы могут содержаться в законах, декретах-законах, декретах Президента Республики.

 Применяющиеся в развивающихся странах системы  законодательства, регулирующие ответственность за налоговые преступления, могут быть условно сведены к трем наиболее часто встречающимся вариантам: нормы содержатся в уголовном кодексе, в специальных уголовных законах, смешанный вариант.

 В странах  континентальной системы права  налоговые правонарушения, за которые предусмотрена ответственность, по тяжести содеянного делятся на преступления и уголовные проступки (во Франции - на преступления, уголовные деликты и уголовные проступки). В основе такого деления лежат предусмотренные санкции.

 Так, в  общих положениях ст. 389 Порядка Германии под заголовком «Налоговые преступления» перечислены следующие виды налоговых уголовных деяний, предусмотренных в немецком законодательстве:

1. преступления, наказуемые в соответствии с налоговыми законами;
2. контрабанда запрещенным товаром;
3. фальсификация стоимостных знаков и ее подготовка, если преступление относится к налоговым преступлениям;

 4) предоставление привилегий лицу, совершившему преступления, 
предусмотренные п. 1-3.

 Кроме того, п. 2 ст. 380 Порядка предусматривает, что «на налоговые преступления распространяются общие законы уголовного права, если уголовными постановлениями налоговых законов не предусмотрено иное».

 В п. 3 этой статьи содержатся четыре квалифицированных  формы уклонения от налогов. Наказание от 6 месяцев до 10 лет лишения свободы назначается лицу, которое: а) в грубых корыстных целях в большом объеме занижает налоги или получает необоснованные налоговые льготы; б) как должностное лицо злоупотребляет своими полномочиями или своим положением; в) прибегает к помощи какого-либо должностного лица, которое злоупотребляет своими полномочиями или своим положением; г) и, используя фальсифицированные или поддельные доказательства, постоянно занижает налоги или получает налоговые привилегии.

 Особой  отличительной чертой немецкого  уголовного налогового законодательства можно считать содержащееся в п. 5 ст. 370 Порядка решение, которое расширяет объект защиты от уклонения от налогов в отношении товаров, ввоз, вывоз и транзит которых запрещены.

 Уклонение от налогов, как уголовное преступление в Германии, описывается в ст. 370 Порядка. Согласно этой статье денежный штраф или наказание в виде 5 лет лишения свободы предусмотрено для лица, которое совершило следующие деяния: 1) представило в налоговые органы неточные или неполные сведения о фактах, относящихся к налогам, или 2) вопреки своей обязанности не сообщило налоговым органам о фактах, значимых для налогообложения, или 3) вопреки своей обязанности пропускает или допускает использование налоговых знаков или налоговых марок с целью получения необоснованных налоговых льгот для себя или иного лица. Законодатель предусматривает также наказание и за попытку вышеперечисленных действий.

 Налоговые преступления в Италии наказываются лишением свободы и штрафом, а совершение уголовных проступков может повлечь за собой применение ареста и возмещение убытков. Мошеннические действия всегда являются основанием для квалификации деяния не как проступка, а как преступления.

 В Испании  налоговые правонарушения, влекущие за собой уголовную ответственность, могут быть деликтами - деяниями, влекущими  за собой тяжкие наказания, и уголовными проступками, за которые предусматриваются легкие наказания. Процедура разбирательства уголовных проступков носит упрощенный характер и осуществляется, как правило, устно.

 Преступления  во Франции влекут за собой уголовные  наказания (лишение гражданских прав, ссылку, лишение свободы), деликты - исправительные наказания (арест и штраф).

 Традиционным  для англосаксонской системы  права является деление преступных деяний на более тяжкие - фелонии  и менее тяжкие преступления - мисдиминоры. В Великобритании все преступления делятся на арестные и не арестные. В США фелониями признаются деяния, наказуемые смертной казнью или лишением свободы в тюрьме штата, а мисдиминорами - деяния, наказуемые штрафом или лишением свободы в местной тюрьме.

 Анализируя законодательство зарубежных стран по вопросам санкций за налоговые правонарушения, молено выявить два основных подхода.

Первый - «американский» - характеризуется применением жестких санкций за налоговые правонарушения, криминализацией значительного количества налоговых деликтов. Жесткость санкций за налоговые преступления в законодательстве США достигается не только использованием такого уголовного наказания, как тюремное заключение, но и комбинированием штрафных санкций, способным вызвать ощутимые материальные последствия для правонарушителя. В кодексе о внутренних доходах предусматривается возможность наложения на правонарушителя комбинированного штрафа за уплату налога не в полном объеме: 5% от неуплаченной суммы и 50% от суммы, которую налогоплательщик получил бы в случае помещения этих денег в банк. Вторая часть штрафной санкции нацелена, прежде всего, на обеспечение действенности наказания и избежания профанации воздействия на правонарушителя штрафом: нередко абсолютный размер штрафов несоизмеримо мал по сравнению с тем доходом, который неплательщик может получить в случае выгодного вложения неуплаченных налоговых сумм. Привязка суммы штрафа к результатам возможной капитализации налоговых сумм позволяет предотвратить ситуацию, когда налогоплательщику становится выгоднее не платить налог, а вкладывать «сэкономленные» средства в оборот и получать доходы, на много порядков превышающие размеры установленных законом санкций.

 Вторая  тенденция зарубежного законодательства в вопросе установления налоговых санкций - так называемый европейский подход-отличается более гуманным отношением к нарушителям налоговых предписаний. Одним из направлений реформирования налогового законодательства европейских государств является декриминализация ряда налоговых деликтов. Уголовные наказания нередко заменяются различными доплатами к налогам, установленными не судами, а административными органами. Повторное совершение налогового правонарушения одним и тем же лицом приводит к значительному увеличению размера штрафных санкций. Например, за представление бухгалтерского отчета с искажением части суммы, подлежащей налогообложению (при условии, что искажение превышает 1000 евро или 1/10 доходов), французским Общим кодексом о налогах в качестве наказания предусмотрен штраф от 5000 до 250 000 евро и/или тюремное заключение на срок от одного года до пяти лет. В случае повторного совершения правонарушения в течение пяти лет виновное лицо наказывается штрафом от 15 000 до 700 000 евро и тюремным заключением на срок от четырех до десяти лет.