Некоммерческая организация как субъект финансовых и налоговых отношений

Тема 2. Некоммерческая организация как  субъект финансовых и налоговых  отношений

1. Финансы некоммерческого сектора  экономики.

Финансовые ресурсы некоммерческой организации - это денежные доходы, поступления и накопления, используемые для осуществления и расширения уставной деятельности организации. Организационно-правовая форма и вид деятельности некоммерческой организации будет оказывать влияние на состав источников финансовых ресурсов, а также на механизм их формирования и использования.

К основным источникам финансовых ресурсов некоммерческих организаций относятся: 
- взносы учредителей и членские взносы; 
- доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; 
- бюджетные средства; 
- безвозмездные перечисления физических и юридических лиц; 
- прочие источники.

Видами  финансовых ресурсов некоммерческих организаций  выступают :

- бюджетные средства, безвозмездные перечисления юридических и физических лиц, включая гранты, прибыль, амортизационные отчисления (кроме бюджетных учреждений), резервные и аналогичные им фонды (кроме бюджетных учреждений) и т.п.

Финансовые  ресурсы некоммерческой организации  используются для реализации основной цели ее создания. Это могут быть расходы, связанные с оплатой  труда служащих, эксплуатацией помещения, приобретением оборудования, платежи  в бюджеты и государственные  внебюджетные фонды, капитальные вложения, капитальный ремонт зданий и сооружений и т.п.

Преобладающую массу услуг на некоммерческих предприятиях составляют услуги социально-культурного  характера. Они могут предоставляться  потребителям, как на платных началах, так и бесплатно.

Конкретный  состав финансовых ресурсов, направляемых на удовлетворение социально-культурных потребностей, зависит, прежде всего, от характера самих потребностей. Здесь можно выделить три основные группы:

1. Потребности, имеющие значение  для всего общества. 
Удовлетворение этих потребностей не должно зависеть от дохода гражданина и должно гарантироваться Конституцией РФ. Источником удовлетворения этих потребностей являются общегосударственные финансовые ресурсы.

2. Потребности, имеющие общественно  значимый характер, но в силу  ограниченности общегосударственных  ресурсов, частично финансируемые  из бюджета (минимальный уровень медицинского обслуживания, средний уровень образования и т.п.);

3. Индивидуальные потребности граждан, связанные с их отдыхом и охраной здоровья. Источником финансирования этих потребностей являются личные средства и средства предприятий и организаций.

Таким образом, финансовые ресурсы некоммерческие организации формируются за счет различных источников в зависимости  от видов и характера предоставленных  услуг – рыночных (платных) и нерыночных (бесплатных). Так, в учреждениях  здравоохранения, образования, науки, культуры, искусства услуги носят, в  основном бесплатный характер и лишь небольшая часть услуг предоставляется  на платной основе. Для нормального  функционирования учреждения культуры и искусства (музеи, кинотеатры и  пр.) выделяются бюджетные ассигнования и лишь небольшая часть поступает в виде платы за входные билеты. Кроме того, к финансовым ресурсам некоммерческих организаций относятся постоянные членские взносы, добровольные пожертвования, доходы от сдачи помещений в аренду и пр.

Денежные  средства, поступившие из всех источников, образуют фонд финансовых ресурсов некоммерческой организации и используются на выплату  заработной платы, возмещение материальных затрат, расчеты с банками и  прочими организациями, создание специальных фондов.

Федеральные, региональные и местные органы самоуправления могут оказывать некоммерческим организациям финансовую поддержку  в различных формах, в том числе:

• предоставление льгот по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей некоммерческим организациям, созданным в благотворительных, образовательных, культурных и научных  целях, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, других установленных законодательством  целях, с учетом организационно-правовых форм некоммерческих организаций;

• предоставление некоммерческим организациям иных льгот, в том числе полное или частичное  освобождение от платы за пользование  государственным и муниципальным имуществом;

• размещение среди некоммерческих организаций  на конкурсной основе государственных  и муниципальных социальных заказов;

• предоставление в соответствии с законом льгот  по уплате налогов гражданам и  юридическим лицам, оказывающим  некоммерческим организациям материальную поддержку.

Не допускается  предоставление льгот по уплате налогов  в индивидуальном порядке отдельным  некоммерческим организациям, а также  отдельным гражданам и юридическим  лицам, оказывающим этим некоммерческим организациям материальную поддержку.

 

2.  Характеристика  источников формирования.

Имущество некоммерческой организации может формироваться за счет денежных поступлений и за счет имущественных взносов (передачи имущества в натуре). В соответствии с действующим законодательством источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются: 
1) регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); 
2) добровольные имущественные взносы и пожертвования; 
3) выручка от реализации товаров, работ, услуг; 
4) дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; 
5) доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации; 
6) другие не запрещенные законом поступления.

Законами могут устанавливаться  ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов.

Законом N 82-ФЗ предусмотрено, что имущество общественного объединения формируется на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом; добровольных взносов и пожертвований; поступлений от проводимых в соответствии с уставом общественного объединения лекций, выставок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий; доходов от предпринимательской деятельности общественного объединения; гражданско-правовых сделок; внешнеэкономической деятельности общественного объединения; других не запрещенных законом поступлений.

Общественные объединения, уставы которых предусматривают участие в выборах и референдумах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, могут принимать пожертвования в виде денежных средств и иного имущества на деятельность, связанную с подготовкой и проведением выборов, только в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 11.07.2001 N 95-ФЗ “О политических партиях” (далее – Закон N 95-ФЗ) и законодательством Российской Федерации о выборах.

Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации.

В случае финансирования некоммерческой организации через поступления от ее участников порядок регулярных финансовых поступлений (взносов) определяется учредительными документами организации.

Поступления от учредителей (участников, членов) порядок и форма их внесения определяются учредительными документами конкретной коммерческой организации. Регулярные имущественные взносы возможны и как членские взносы в некоммерческих организациях, имеющих членство, и как частичное или полное финансирование собственником созданного им учреждения. Единовременные поступления обычно вносятся учредителями (участниками) некоммерческой организации при ее создании или при вступлении в уже существующую организацию. Добровольные имущественные взносы осуществляются учредителями (участниками) помимо вступительных и регулярных взносов. Они могут носить целевой характер, т.е. передаваться на определенные проекты и программы, но возможна просто передача имущества на уставные цели некоммерческой организации. Пожертвования отличаются от добровольных взносов тем, что поступают от любого лица, не являющегося учредителем (участником) некоммерческой организации. Пожертвования также могут быть целевыми или не предназначенными для определенных целей.

Определение пожертвования дает ст. 582 ГК РФ и эта же статья устанавливает правила использования пожертвований и распоряжения ими. В качестве пожертвований некоммерческой организации могут передаваться различные вещи, ценные бумаги, а также денежные средства. В случае целевого пожертвования переданное имущество должно использоваться только для обусловленных жертвователем целей. Некоммерческая организация обязана вести обособленный учет всех операций по использованию целевого пожертвования. Законодательство не содержит специальных ограничений по видам имущества, которое может быть пожертвовано некоммерческой организации.

Доходы от предпринимательской деятельности некоммерческой организации наравне с другими поступлениями являются в настоящее время одним из основных источников формирования имущества некоммерческой организации, а также обеспечения уставной деятельности. Уставная деятельность некоммерческой организации не должна приносить прибыль, но вполне может компенсировать все расходы на осуществление этой деятельности. Доходы, получаемые от операций с ценными бумагами, посреднической, консультационной деятельности, относятся к доходам от предпринимательской деятельности.

К доходам некоммерческой организации от использования принадлежащего ей имущества следует отнести: плату за аренду имущества, проценты по вкладам в банках и кредитных организациях, доход от реализации (отчуждения) имущества, доходы от размещения рекламы на имуществе некоммерческой организации и т.п. При этом следует помнить, что учреждения не вправе распоряжаться переданным имуществом (ст. 298 ГК РФ), например, сдавать в аренду имущество, которым владеет на праве оперативного управления. Любые действия по распоряжению имуществом должны согласовываться с собственником имущества.

Приведенный перечень источников формирования имущества не является исчерпывающим. Законодательство допускает поступление средств и из других источников, не запрещенных законом. Нормы специальных законов добавляют к уже названным поступлениям и такие, как: поступления из федерального бюджета; бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов; внебюджетных фондов; труд добровольцев (ст. 15 ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях“); доходы от проведения лотерей и аукционов (ст. 15 ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”, ст. 31 ФЗ “Об общественных объединениях“). К другим, не запрещенным законом поступлениям некоммерческих организаций можно отнести и доходы от использования исключительных прав, и имущество ликвидированной некоммерческой организации, переданное ликвидационной комиссией некоммерческой организации, осуществляющей ту же деятельность.

Некоммерческие организации, имеющие членство, получают от своих участников регулярные поступления в виде членских взносов. Учредительные документы содержат всю информацию о форме и порядке уплаты членских взносов, там же определяется и размер членских взносов. Членские взносы участников относятся не только к регулярным, но и к обязательным платежам. За неуплату членских взносов участник некоммерческой организации может быть из нее исключен. Обязательность уплаты членских взносов может быть предписана положениями учредительных документов, более того, специальные законы могут содержать нормы, предписывающие включить в учредительные документы положения об уплате членских взносов (например, ст. 20 Закона N 82-ФЗ определяет положения, которые должны содержаться в уставе общественного объединения). На усмотрение учредителей оставлен вопрос о регулярных поступлениях от них некоммерческим организациям, не имеющим членства. Только для учреждений (ст. 9 Закона) установлено обязательное финансирование собственником (учредителем) в виде регулярных поступлений.

 

3.  Виды предпринимательской  деятельности и ограничения на  ее осуществление некоммерческими  организациями.

Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Некоммерческие организации на основании ст. 24 Закона N 7-ФЗ вправе осуществлять виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. Деятельность должна соответствовать целям, для которых некоммерческая организация была создана и которые указаны в учредительных документах.

Закон N 7-ФЗ и ГК РФ (ст. 50) разрешают некоммерческим организациям вести предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация.

Согласно ст. 24 Закона N 7-ФЗ предпринимательской деятельностью признаются:

1) производство товаров, выполнение работ и оказание услуг, приносящие прибыль и отвечающие целям создания НКО;

2) приобретение и реализация ценных бумаг;

3) реализация имущественных и неимущественных прав;

4) участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения указанных целей или для обеспечения дополнительных источников финансирования. Прибыль от предпринимательской деятельности не подлежит перераспределению между членами или участниками некоммерческой организации, а направляется на достижение целей, ради которых она создавалась. Для некоммерческих организаций критерии соответствия предпринимательской деятельности уставной законодательно не определены. Не раскрывают понятие “критерии соответствия” и специальные законы об отдельных видах некоммерческих организаций.

В соответствии с Законом N 95-ФЗ в целях создания финансовых и материальных условий для реализации целей и решения задач, предусмотренных уставом и программой политической партии, политическая партия, ее региональные отделения и иные структурные подразделения вправе осуществлять следующие виды предпринимательской деятельности:

1) информационная, рекламная, издательская и полиграфическая деятельность для пропаганды своих взглядов, целей, задач и обнародования результатов своей деятельности;

2) изготовление и продажа сувенирной продукции с символикой и (или) наименованием политической партии, а также изготовление и продажа издательской и полиграфической продукции;

3) продажа и сдача в аренду имеющегося в собственности политической партии движимого и недвижимого имущества.

Политическая партия, ее региональные отделения и иные структурные подразделения не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.