Налоговое регулирование эффективного использования природных ресурсов в развитых странах

Рассмотрим каждый из них в отдельности.

1. Налог на доход от нефти.

По существу это налог на доход  от добычи нефти на британском континентальном шельфе. В отличие от корпорационного налога, который взимается с совокупного дохода от всех нефтяных месторождений, находящихся в собственности компании, налог на доход от нефти взимается с доли каждого собственника в доходах от каждого отдельного нефтяного месторождения.

Налогоплательщиком налога на доход от нефти выступает каждое лицо, участвующее в разработке налогооблагаемого месторождения.

Объектом  налогообложения выступает прибыль от доли такого лица в нефти, добытой из месторождения за налоговый период.

Налоговая база по налогу на доход  от нефти определяется следующим  образом. Расходы, возникшие по месторождению, не включаются в налоговую декларацию, то есть не учитываются в ней, но должны быть истребованы отдельно, для чего предусмотрены специальные  апелляционные процедуры, как по доходам, так и по расходам.

Разрешенные к вычету расходы в  широком смысле состоят из издержек, возникших в связи с разведкой, обнаружением и разработкой месторождения, добычей и транспортировкой нефти и, в заключение, с закрытием месторождения. Однако определенные виды издержек прямо исключены законодательством из числа разрешенных к вычету из налоговой базы по налогу на доход от нефти, к таковым, например, относятся процентные выплаты и стоимость покупки земли (кроме земли, на которую распространяется действие лицензии). По общему правилу в целях налога на доход от нефти не проводится различие между капитальными расходами и расходами, связанными с извлечением прибыли; таким образом, из налоговой базы можно в полном объеме вычитать большинство разрешенных расходов, причем по мере их осуществления.

Некоторые категории разрешенных  к вычету расходов могут также  подпадать под так называемый дополнительный вычет (supplement). Дополнительный вычет представляет собой 35%-ную надбавку к некоторым расходам, удовлетворяющим определенным требованиям.

Для того чтобы удовлетворять требованиям, расходы должны возникнуть у лица, участвующего в разработке месторождения:

• на цели, установленные в Законе «О налогообложении нефти», и
• в период до выхода лица, участвующего в разработке месторождения, на нулевую доходность, т.е. когда больше нет убытков, и с этого момента начинается так называемый период чистой прибыли.

Таким образом, дополнительный вычет облегчает  налоговое бремя налогоплательщика  на начальном этапе эксплуатации месторождения, то есть до его выхода на нулевую доходность.

Убытки от месторождения обычно переносятся вперед для отнесения на будущий доход, если только не подана заявка на их отнесение назад, на ранее полученную прибыль. Также британское законодательство предусматривает особые правила применительно к убыткам от месторождения, оставшимся после его оставления.

Если после зачета убытков и  вычета расходов все еще остается прибыль, то для снижения размера подлежащей налогообложению прибыли можно воспользоваться так называемым нефтяным вычетом. Нефтяной вычет представляет собой налоговый вычет по месторождению, который распространяется на долю добычи из каждого конкретного месторождения. Нефтяной вычет является одним из пакета мер, направленных на предотвращение наложения несправедливого бремени налога на доход от нефти на небольшие месторождения, разработка которых ведется на грани экономической целесообразности.

Нефтяной вычет гарантирует, что, по крайней мере, в течение первых 10 лет разработки месторождения существенная доля добычи будет освобождаться от налога на доход от нефти. Соответствующие такой доле объемы конвертируются в каждом налоговом периоде в денежный эквивалент, который затем снижает обязанность лица, участвующего в разработке месторождения, по уплате налога на доход от нефти. То есть денежный эквивалент нефтяного вычета уменьшает подлежащую уплате сумму налога на доход от нефти. При этом нефтяной вычет предоставляется лицу, участвующему в разработке месторождения, только после того, как были учтены все остальные расходы и льготы.

Размер вычета равен  денежному эквиваленту нефтяного  вычета за соответствующий налоговый период, или если эта сумма превышает расчетную величину доходов, уменьшенную на убытки, то вычет становится равным величине таких доходов. То есть нефтяной вычет не может превратить прибыль в убытки.

Любая прибыль, остающаяся в налоговом периоде после  вычета расходов, убытков и нефтяного вычета, подлежит налогообложению налогом на доход от нефти. Однако британское законодательство предусматривает последнюю льготу, которую можно использовать для снижения суммы подлежащего уплате налога на доход от нефти. Эта льгота называется гарантией. Так же как и нефтяной вычет, гарантия является частью пакета мер, направленных на предотвращение наложения несправедливого бремени налога на доход от нефти на небольшие месторождения, разработка которых ведется на грани экономической целесообразности. Гарантия призвана обеспечить компаниям определенный разумный доход с капитала, прежде чем им придется платить налог на доход от нефти. Однако возможность использования этой льготы ограничена в каждом конкретном случае установленным количеством налоговых периодов. Гарантия является финальной льготой, иными словами, она применяется только после того, как для целей налога на доход от нефти были учтены все расходы и иные льготы.

Текущая ставка налога на доход от нефти составляет 50%.

2. Корпорационный налог с ограничениями.

Нефтедобывающие компании подпадают под обычные правила  уплаты корпорационного налога, но с несколькими модификациями. Ограничения  по корпорационному налогу для нефтедобывающих  компаний охватывают практически все  виды деятельности по разведке нефти, ее добыче и т.п., осуществляемые компанией. Ограничения по корпорационному  налогу фактически представляют собой  дополнительный уровень в законодательстве по отношению к обычному режиму корпорационного налога, применяемого ко всем видам торговой и производственной деятельности. Несмотря на то что ограничения по корпорационному налогу напрямую не расширяют налоговую базу, они представляют собой механизм измерения доходов от разработки нефти и оберегают/сохраняют полученный с таких доходов налог через отделение операций по разведке и добыче от других видов деятельности компании.

Британское законодательство предусматривает, что определенные работы по добыче, проводимые как часть хозяйственной  деятельности, должны рассматриваться для любых целей по корпорационному налогу и налогу на доходы физических лиц как отдельное направление, отличное от всех остальных видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком. Под такими работами понимаются:

-    любые работы по добыче нефти;

- любые работы по приобретению, пользованию или разработке прав на нефть.

Если хозяйственная  деятельность частично состоит из элементов, подпадающих под ограничения  по корпорационному налогу, а частично из элементов, не подпадающих под такие ограничения, то доход по этим двум видам элементов рассчитывается отдельно.

Что касается объекта налогообложения по корпорационному налогу с ограничениями, то им является так называемый доход от ограничений, под которым понимается доход от работ по добыче нефти или от прав на нефть. К такому «доходу от ограничений» также добавляется совокупный прирост капитала (если таковой имеется).

Налоговая база по корпорационному налогу с ограничениями рассчитывается следующим образом. Суммируется весь доход от определенных работ, затем из него вычитаются соответствующие разрешенные расходы, понесенные целиком и исключительно в целях хозяйственной деятельности, подпадающей под ограничения. Полученная разница между указанными доходами и расходами (т.е. собственно прибыль или убыток) приписывается к результатам от остальной хозяйственной деятельности, не подпадающей под ограничения.

Что касается перенесения убытков, то если у компании убытки возникают при осуществлении хозяйственной деятельности, то они могут быть перенесены вперед и вычтены из последующего дохода от той же самой деятельности. Однако если у компании одним из направлений хозяйственной деятельности является нефтяной бизнес, то убытки от другого направления хозяйственной деятельности могут быть перенесены на будущее и вычтены только из доходов от такой другой деятельности. В рамках одного хозяйствующего субъекта убытки от иной деятельности не могут переноситься вперед и вычитаться из прибыли от нефтяного бизнеса. Однако убытки от нефтяного бизнеса могут быть отнесены на доход от иных видов деятельности, но только в пределах одного хозяйствующего субъекта.

Базовая ставка корпорационного налога в Великобритании составляет 30%.⁴

3. Дополнительный корпорационный налог.

 Это дополнительный налог в размере 10% с доходов компании, подсчитанных в соответствии с ограничениями по корпорационному налогу, но без учета финансовых издержек.

Выводы: Таким образом, анализируя систему налогов, установленных на добычу нефти, можно подчеркнуть наиболее важные меры, принятые в отношении стимулирования рационального использования этого ресурса.

• Дополнительный вычет по налогу на доход от нефти стимулирует инвестиции в разработку месторождений, поскольку на 35% увеличивает вычитаемые из налоговой базы расходы, которые возникают с начала работ до выхода на нулевую доходность.
• Такие льготы как нефтяной вычет и гарантия предотвращают наложение несправедливого бремени налога на доход от нефти на небольшие месторождения, разработка которых ведется на грани экономической целесообразности.
• Система переноса убытков от нефтяного бизнеса на доходы от иных видов деятельности также обеспечивает некоторый стимул для компаний (несмотря на то, что перенос убытков от других видов деятельности на прибыль от нефтяного бизнеса невозможен).

2.2. Особенности налоговой системы  Соединенных Штатов Америки в отношении разработки месторождений нефти.

Основой государственного регулирования  рентных отраслей США является государственный надзор, осуществляемый Министерством энергетики. Недропользование в США имеет следующую специфику:

1. В отношении сырьевых отраслей проводится гибкая налоговая политика.
2. Налоговый механизм стимулирует полное изъятие нефти, поэтому добывающие компании не стремятся увеличить доказанные запасы.
3. Для изъятия ренты используются такие инструменты как бонусы, ренталс, роялти, причем последний вид платежа имеет фиксированный характер.
4. Законодательством предусмотрены скидки на истощение недр, условия добычи, местоположение участка и т. д.

Примером штата, где существует эффективное законодательство по регулированию  добывающих отраслей, является Аляска. В целом с точки зрения характеристики добычи нефти и газа на Аляске необходимо отметить, что в этом штате достаточно высокие издержки, то есть нефтедобывающая отрасль на Аляске очень чувствительна к мировым ценам на нефть. Это заставляет власти уделять особое внимание разработке программ, стимулирующих добычу и разведку полезных ископаемых, при этом традиционно проявляя особую заботу о защите окружающей среды. На Аляске функционирует Комиссия по сохранению нефти и газа (Alaska Oil and Gas Conservation Commission). Её компетенция достаточно обширна: от выдачи разрешений на бурение скважин, лицензий на добычу нефти и газа, классификации скважин до установления показателей эффективности функционирования скважины, но особую роль в её работе играет охрана окружающей среды при осуществлении добычи нефти и газа.

С точки зрения взимания платежей в казну наиболее логичным представляется рассмотрение платежей, уплачиваемых на каждой стадии организации добычи полезных ископаемых.

На первоначальной стадии, за выдачу лицензии на разведку нефти (на срок не более 10 лет), Комиссия взимает сбор в размере 1 долл. США за каждый акр или часть каждого акра земли (в зависимости от специфических условий конкретной выданной лицензии), указанной в лицензии на разведку. За разрешение на бурение одной скважины Комиссия взимает сбор в размере 100 долл. США. Также Комиссия потребует внесения залога для обеспечения того, чтобы каждая скважина эксплуатировалась, поддерживалась, ремонтировалась и закрывалась в соответствии с требованиями законодательства. В данном случае допускается внесение залога за одну скважину в размере не менее 100 тыс. долл. Залог удерживается до тех пор, пока закрытие всех скважин, охваченных залогом, и окончательная очистка районов расположения скважин не будут одобрены Комиссией.

На второй стадии, при исполнении условий лицензии на разведку нефти и при обнаружении её промышленных запасов, Комиссия может передать часть или всю землю (по просьбе заявителя), указанную в лицензии на разведку, в аренду лицу, имеющему лицензию на разведку нефти и газа. При этом заключение договора аренды (срок от 5 до 10 лет с правом продления) обусловливается обязательством уплаты арендатором роялти в размере не менее 12,5% от добычи, причем уплата может осуществляться природным сырьем или его денежным эквивалентом. В целях продления экономической жизни месторождения нефти, возобновления коммерческой добычи на уже закрытых месторождениях, где при иных условиях это экономически не выгодно, Комиссия может принять решение о снижении ставки роялти по конкретному договору аренды. За просрочку уплаты роялти взимается пеня (отчетный период - квартал) в размере годовой ставки рефинансирования плюс 5% либо просто 11% годовых, в зависимости от того, что больше.

При продлении договора аренды на новый срок Комиссия может мотивированно увеличить сумму ренты по договору аренды, но в пределах, не превышающих 150% от ставки ренты за предшествующий год.

В случае если скважина была пробурена  и заброшена, Комиссия может обязать  арендатора продолжать уплачивать арендную плату (ренту), действовавшую в год  оставления скважины, до конца срока  действия договора аренды.

Следующим видом платежей в казну, который необходимо рассмотреть, являются налоги.

С лиц, осуществляющих разведку и добычу нефти, взимаются следующие виды налогов:

1. налог на добычу нефти;
2. два дополнительных налога;
3. налоги на имущество, связанное с разведкой, добычей и транспортировкой по трубопроводу нефти.