Налоговое право

Для определения суммы налога производится оценка имущества, переходящего в порядке наследования, компе­тентными органами.

Налог исчисляется в зависимости от стоимости имущест­ва и от принадлежности лиц, получающих имущество в по­рядке наследования к наследникам определенной очереди.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства о праве собственноcти) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собствен­ность граждан, необходимую для исчисления налога с иму­щества, переходящего в порядке наследования.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании представленных документов.

Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом.

Наследстве иное имущество может быть продано, подаре­но, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.

44.  Единый социальный налог.

Единый социальный налог (ЕСН) заменил сово­купность уплачивавшихся ранее обязательных стра­ховых взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом целевое назначение ЕСН сохрани­лось: он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пен­сионное и социальное обеспечение (страхование), медицинскую помощь. Поступления от ЕСН зачисля­ются по установленным нормативам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Таким об­разом, ЕСН является целевым налогом.

НК устанавливает две самостоятельные группы на­логоплательщиков: 1) лица (организации, индиви­дуальные предприниматели, физические лица), про­изводящие выплаты физическим лицам; 2) индиви­дуальные предприниматели, адвокаты, частные нота­риусы. Если лицо одновременно относится к обеим группам налогоплательщиков, оно должно исчислять и уплачивать ЕСН по каждому основанию отдельно.

Объект налогообложения. Для налогоплательщи­ков первой группы объектом налогообложения при­знаются выплаты и иные вознаграждения, начисля­емые (выплачиваемые) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за ис­ключением гражданско-правовых договоров, пред­метом которых является переход права собственнос­ти или иных вещных прав на имущество, а также свя­занных с передачей имущества в пользование).

Объектом налогообложения для налогоплательщи­ков второй группы (индивидуальные предприниматели, адвокаты) признаются доходы от предпринима­тельской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база. Для налогоплательщиков первой группы она представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом учитываются любые вознаграждения, независи­мо от формы их выплаты. К такому вознаграждению, например, может относиться полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для самого физического лица либо членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в их интересах. Налого­вая база определяется отдельно по каждому физи­ческому лицу с начала налогового периода по истече­нии каждого месяца нарастающим итогом.

Для индивидуальных предпринимателей налоговой базой является сумма доходов, полученных ими за налоговый период и в денежной, и в натуральной формах от предпринимательской либо иной профес­сиональной деятельности, за вычетом расходов, свя­занных с их извлечением.

Суммы, не подлежащие налогообложению. Включают различного рода государственные посо­бия, компенсационные выплаты, суммы единовре­менной материальной помощи, оказываемой физи­ческим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях воз­мещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на терри­тории РФ, и др.

46.  Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Система налогообложения для сельскохозяйствен­ных товаропроизводителей (единый сельскохозяйс­твенный налог — ЕСХН) устанавливается НК и приме­няется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством. Переход на уплату ЕСХН осуществляется доброволь­но и предусматривает: 1) для организаций — замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой ЕСХН; 2) для индивидуальных предпринимателей — замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от пред­принимательской деятельности), налога на имуще­ство физических лиц (в отношении имущества, ис­пользуемого для предпринимательской деятельно­сти) и ЕСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой ЕСХН.

Кроме того, организации и индивидуальные пред­приниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, не при­знаются налогоплательщиками НДС (кроме «тамо­женного»). Иные налоги и сборы, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уп­лачиваются в общем порядке.

Налогоплательщики — сельскохозяйственные това­ропроизводители, организации и индивидуальные предприниматели, производящие с/х продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (про­мышленную) переработку (в том числе на арендован­ных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивиду­альных предпринимателей доля дохода от реализа­ции произведенной ими с/х продукции, включая про­дукцию ее первичной переработки, произведенную ими из с/х сырья собственного производства, состав­ляет не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) ор­ганизации и индивидуальные предприниматели, за­нимающиеся производством подакцизных товаров; 3) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятель­ность в сфере игорного бизнеса; 4) бюджетные уч­реждения.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база представляет собой денежное вы­ражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов.

Налоговый период — календарный год, отчетный период — полугодие. Налоговая ставка — 6%.

Порядок исчисления и уплаты. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Уплата ЕСХН и авансового платежа производится по местонахождению (месту жительства) налогопла­тельщика не позднее срока, установленного для по­дачи налоговой декларации за налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истек­шим налоговым периодом.

47.  Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложе­ния (УСН) предусматривает для организаций осво­бождение от обязанности по уплате налога на при­быль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН; для индивидуальных предпринимателей — от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предприниматель­ской деятельности) и ЕСН (в отношении доходов, по­лученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Кроме того, лица, пе­решедшие на УСН, не признаются налогоплательщи­ками НДС (кроме «таможенного»). Иные налоги и сбо­ры, а также страховые взносы на обязательное пенси­онное страхование, уплачиваются в общем порядке.

Переход к УСН или возврат к иным режимам нало­гообложения осуществляется добровольно, согласно гл. 26.2 НК.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в установленном порядке. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она по­дает заявление о переходе на УСН, доходы не превы­сили 15 млн руб.

Не вправе применять УСН: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страхов­щики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и инди­видуальные предприниматели, занимающиеся про­изводством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; орга­низации и индивидуальные предприниматели, зани­мающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимаю­щиеся частной практикой, адвокаты, учредившие ад­вокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и ин­дивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); организации, в кото­рых доля участия других организаций составляет бо­лее 25%; организации и индивидуальные предприни­матели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 чело­век; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превы­шает 100 млн руб.; бюджетные учреждения; иност­ранные организации, имеющие филиалы, представи­тельства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

Если по итогам отчетного (налогового) периода до­ходы налогоплательщика превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допу­щено несоответствие требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 НК, такой налогоплательщик счи­тается утратившим право на применение УСН с нача­ла того квартала, в котором допущены указанное пре­вышение и (или) несоответствие указанным требова­ниям.

48.  Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

ЕНВД устанавливается НК, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами нало­гообложения, предусмотренными налоговым законо­дательством.

ЕНВД применяется в отношении: оказания бытовых услуг, оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто­транспортных средств; оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; роз­ничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; рознич­ной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестаци­онарной торговой сети; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслужива­ния посетителей не более 150 кв. м или не имеющие зала обслуживания посетителей; распространения и (или) размещения наружной рекламы и т.п.

Нормативными правовыми актами представитель­ных органов муниципальных районов, городских ок­ругов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются:

•  виды предпринимательской деятельности, в отно­шении которых вводится ЕНВД, в пределах указан­ного выше перечня;

•  значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК, или значения данного коэффициента, учитыва­ющие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Уплата ЕНВД организациями предусматривает их ос­вобождение от обязанности по уплате налога на при­быль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринима­тельской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производи­мых физическим лицам в связи с ведением предприни­мательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Уплата ЕНВД индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятель­ности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физи­ческих лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в от­ношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производи­мых физическим лицам в связи с ведением предприни­мательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Кроме того, организации и индивидуальные предпри­ниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением «таможенного» НДС). Исчисление и упла­та иных налогов и сборов осуществляются в соответ­ствии с иными режимами налогообложения,

49.  Налог с продаж

Глава 27 "Налог с продаж" части второй Налогового кодекса Российской Федерации утрачивает силу с 1 января 2004 года.

Согласно ст.14 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налог с продаж относится к региональным налогам, которыми признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения:

•  налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

•  порядок и сроки уплаты налога;

•  формы отчетности по данному региональному налогу.

Иные элементы налогообложения устанавливаются гл.27 "Налог с продаж" НК РФ.

Уплаченные налогоплательщиками суммы налога с продаж зачисляются в региональный (40%) и местный бюджеты (60%). В составе доли, зачисляемой в местный бюджет, могут выделяться минимально гарантированная и выравнивающая части.

Налог с продаж является косвенным налогом, и его бремя фактически ложится на покупателя товара (работы, услуги).

Налог с продаж является региональным налогом и поступает в бюджет субъекта РФ, который его ввел.

5. Налоговое право: Учебник / Под ред. Грачёвой Е.Ю., Ивлиевой М.Ф., Соколовой Э.Д. М., 2005.

6. Налоговое право: Учебник / Под ред. Землина А.И. М., 2005.

7. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

8. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1995.

9.    Бачурин А.В. Прибыль и налог с оборота в СССР. М., 1955.

10.  Богуславский М.М. Международное экономическое право. .,1986.

11.   Винницкий Д.В. Российское налоговое право. СПб., 2003.

12.   Воден Ж. «Шесть книг о государстве». XVI в.

13. Кучеров И.И. «Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах». М., 2001.

14. Лисовский В. Н. Международное торговое и финансовое право. М.,1964.

15. Монтескье Ш. «О духе законов». XVIII в.

16. Ровицкий Е.А. Международные финансовые отношения и их правовое регулирование // Советское государство и право. 1965.

17. Солюс Г.Л. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. М., 1964.