Налоговое право

НК выделяет три формы доходов: доходы в де­нежной форме; доходы в натуральной форме; доходы в виде материальной выгоды.

Доходы могут быть выплачены физическому лицу наличными денежными средствами непосредственно из кассы предприятия, перечислены на банковский счет налогоплательщика либо по его требованию на счета третьих лиц. Если доходы (расходы) выражены (номинированы) в иностранной валюте, для целей на­логообложения они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического по­лучения доходов (на дату фактического осуществле­ния расходов).

К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (ра­бот, услуг) или имущественных прав, а том числе ком­мунальных услуг, питания, отдыха, обучения в инте­ресах налогоплательщика; полученные налогопла­тельщиком товары, выполненные в интересах нало­гоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Материальной выгодой признаются льготные про­центы за пользование заемными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное приобретение ценных бумаг.

Налоговая база. Представляет собой стоимостную характеристику (денжное выражение) доходов нало­гоплательщика, .полученных в налоговом периоде (в календарном году): от всех источников — для нало­говых резидентов; от источников в РФ — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами. При опреде­лении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика, полученные им или право на распо­ряжение которыми у него возникло в налоговом пери­оде (календарном году). Налоговая база определяет­ся отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговый период равен календарному году.

34.  Льготы по подоходному налогу с физических лиц.

Налоговые льготы. От налогообложения освобож­даются более 30 видов доходов физических лиц: го­сударственные пособия, выплаты и компенсации, государственные пенсии, стипендии, алименты, гран­ты, материальная помощь работникам и др.

Предусматриваются налоговые вычеты, уменьша­ющие налоговую базу и общий размер налога на дохо­ды, тем налогоплательщикам, которые получали в на­логовом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%.

1. Стандартные вычеты. Имеют поощрительный характер. Вычеты в размере 3 тыс. руб. и 500 руб. предоставляются за особые заслуги перед государ­ством и малозащищенным категориям граждан (лик­видация аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне или иных боевых дейс­твиях, инвалидность и т.п.). Стандартный вычет в раз­мере 400 руб. предоставляется всем налогоплатель­щикам в качестве некоторого минимума дохода, сво­бодного от налогообложения. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из перечислен­ных выше налоговых вычетов, предоставляется мак­симальный из них. Первые два вида стандартных вы­четов применяются без ограничения размеров дохода, последний применяется лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысил 40 000 руб.

2.  Социальные вычеты. Предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на бла­готворительные цели в размере фактически произве­денных расходов, но не более 25% суммы дохода, по­лученного в налоговом периоде; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, — в размере факти­чески произведенных расходов на обучение, но не бо­лее 50 000 руб.; в сумме, уплаченной налогоплатель­щиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ.

3. Имущественные вычеты. При совершении сде­лок с имуществом налогоплательщик имеет право на два вида вычета. Первый вычет (доходного типа) пре­доставляется по суммам, полученным налогоплатель­щиком от продажи (реализации) имущества, второй (расходного типа) — по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на террито­рии России жилого дома или квартиры.

4.  Профессиональные вычеты — в сумме факти­чески произведенных и документально подтвержден­ных расходов, непосредственно связанных с извлече­нием доходов, индивидуальным предпринимателям, а также лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-пра­вового характера либо от творческой деятельности.

35.  Ставки подоходного налога с физических лиц. Декларирование совокупного годового дохода.

Налоговая ставка. НК предусматривает общую ставку в размере 13% и три специальные ставки: 35% в отношении: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах; матери­альной выгоды в виде заемных (кредитных) средств. Ставка в размере 30% устанавливается для нерези­дентов. Ставка в размере 9% предусмотрена в отно­шении дивидендов.

Налоговая декларация. Представляется не позд­нее 30 апреля года, следующего за истекшим налого­вым периодом: 1) индивидуальными предпринимате­лями; 2) лицами, занимающимися частной практикой (нотариусы, детективы, частные охранники); 3) лица­ми, получающими вознаграждения по договорам гражданско-правового характера либо доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности; 4) налоговыми резидентами, получа­ющими доходы из источников за пределами Российс­кой Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма на­лога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если в тече­ние налогового периода налогоплательщик получил доходы, облагаемые по различным ставкам, то нало­говая база определяется и налог исчисляется разде­льно по доходам, облагаемым по ставкам 13, 35, 30 и 9% соответственно. При этом налоговые вычеты при­меняются исключительно к доходам, облагаемым по налоговой ставке в 13%. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (30, 35 и 9%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообло­жению; при этом налоговые вычеты не применяются. Таким образом, налоговые вычеты предоставляются только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ.

Общая сумма налога получается в результате сло­жения сумм налога, исчисленных по каждой ставке отдельно:

НД=Н' + Н" + Н'" + Н"" =

= (Д' - НВ) х 0,13 + Д" х 0,35 + К" х 0,3 + Д"" х 0,6,

где НД — общая сумма налога на доходы; Н', Н", Н'", Н""— налог на доходы, облагаемые соответствен­но по ставкам 13, 35, 30 и 6%; НВ — совокупность налоговых вычетов; Д', Д", Д'", Д"" — совокупность доходов, облагаемых по налоговым ставкам 13, 35, 30 и 9% соответственно.

Налог должен быть исчислен и уплачен следую­щими лицами: налоговыми агентами — по суммам доходов, выплаченных налогоплательщику; индиви­дуальными предпринимателями — по суммам дохо­дов, полученных ими от предпринимательской де­ятельности; физическими лицами, получившими воз­награждения по гражданско-правовым договорам (аренда, купля-продажа имущества и т.п.), а также любые доходы, с которых не был удержан налог нало­говыми агентами, — по суммам таких доходов.

Исчисление налоговой базы налоговыми агента­ми производится на основе данных бухгалтерского учета. Налоговые агенты обязаны удержать и пере­числить в бюджет начисленную сумму налога непос­редственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Индивидуальные предприниматели и иные ка­тегории налогоплательщиков обязаны исчислить об­щую сумму налога самостоятельно и уплатить ее по месту учета не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

36.  Плательщики налогов на имущество физических лиц и объекты налогообложения.

Правовой базой для уплаты налога наимущество физиче­ских лиц является Закон РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", Инструкция МНС РФ от 20 января 2000 г. № 20 "О применении Закона РФ о нало­гах на имущество физических лиц".

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложе­ния, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц со­размерно его доле в этом имуществе.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности несколь­ких физических лиц, они несут равную ответственность по ис­полнению налогового обязательства. При этом плательщи­ком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются следующие ви­ды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

Ставки налога на строения, помещения и сооружения ус­танавливаются нормативными правовыми актами предста­вительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Земельный налог зачисляется в местный бюджет по мес­ту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижи­мое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять е налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Данные, необходимые для исчисления налоговых плате­жей, представляются налоговым органам бесплатно.

Платежные извещения об уплате налога вручаются пла­тельщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 ав­густа.

Упльга налога производится владельцами равными доля­ми в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября,

Л ица, своевременно не привлеченные куплате налога, уп­лачивают его не более чем за три предыдущих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложе­ния допускается не более чем за три предыдущих года.

39.  Ставки, порядок исчисления и уплаты налога на транспортные средства.

Транспортный налог относится к региональным налогам, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответству­ющего региона. Региональные законодательные (представительные) органы определяют ставку нало­га в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу, а также налоговые льготы и основания для их использования.

Налогоплательщиками признаются лица, на кото­рых зарегистрированы транспортные средства, при­знаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются автомоби­ли, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие са­моходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (букси­руемые) суда и другие водные и воздушные транс­портные средства.

Не являются объектом налогообложения: весель­ные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через орга­ны социальной защиты населения; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом де­ятельности которых является осуществление пасса­жирских и грузовых перевозок; тракторы, самоход­ные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и ис­пользуемые для производства сельскохозяйственной продукции; самолеты и вертолеты санитарной авиа­ции и медицинской службы и др.

Налоговая база: 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двига­теля транспортного средства в лошадиных силах; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется ва­ловая вместимость, — как валовая вместимость в ре­гистровых тоннах; 3) в отношении иных водных и воз­душных транспортных средств — как единица транс­портного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются в твердо фик­сированной сумме — в зависимости от мощности дви­гателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспорт­ного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Порядок исчисления налога. Организации исчис­ляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляет­ся налоговыми органами на основании сведений, ко­торые представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Уплата транспортного нало­га производится налогоплательщиками по месту на­хождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.   

40.  Плательщики налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения и объекты налогообложения.

Правовой базой налога на имущество, переходящее в по­рядке наследования является Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", а также Инструкция Госналог­службы о порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Плательщиками налога являются физические лица, кото­рые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования.

Объектами налогообложения являются: жилые дома, квар­тиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных метал­лов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопле-ния в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средст­ва на именных приватизационньк счетах физических лиц, сто­имость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нота­риальные действия, свидетельств о праве на наследство, ес­ли общая стоимость переходящего в собственность физиче­ского лица имущества, превышает 850 МРОТ на день открытия наследства.