Налоговое право

Налогоплательщиками НДС признаются: 1) орга­низации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, перемещающие товары через таможенную гра­ницу РФ.

Объект налогообложения. Представляет собой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной осно­ве. Кроме того, к объектам обложения НДС относят­ся: 1) передача на территории РФ товаров (выполне­ние работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при ис­числении налога на прибыль организаций; 2) выпол­нение строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления; 3) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НК предусматривает многочисленные изъятия из перечня операций, которые являются объектом обло­жения НДС. Так, не облагаются НДС операции, не при­знаваемые налоговым законодательством реализаци­ей товаров, работ или услуг: операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты; пе­редача имущества правопреемникам при реорганиза­ции; передача имущества некоммерческим организа­циям на осуществление основной уставной деятель­ности, не связанной с предпринимательством; пере­дача жилых помещений физическим лицам в домах государственного (муниципального) жилищного фон­да при проведении приватизации; изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества и т.д.

Налоговая база — стоимость реализованных това­ров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база опреде­ляется отдельно по каждому виду товаров (работ, ус­луг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок — суммарно по всем видам опе­раций, облагаемых по этой ставке.

При ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации налоговая база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) под­лежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период устанавливается как квартал.

ленные налогоплательщику и уплаченные им при при­обретении товаров (работ, услуг). Таким образом, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогово­го периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых от­дельно по ставкам 18, 10 и 0%, уменьшенная на сум­му налоговых вычетов:

НДС = (НБ: х 0,18 + НБ" х 0,1 + НБ'" х 0) - НВ,

где НДС — сумма налога, подлежащая к уплате; НБ' — налоговая база, к которой применяется ставка 18%; НБ" — налоговая база, к которой применяется ставка 10%; НБ'" — налоговая база, к которой приме­няется ставка 0%; НВ — налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, уплаченной налогопла­тельщику покупателями его товаров (работ, услуг), и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогопла­тельщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг).

В отдельных случаях обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС возлагается на на­логовых агентов, в качестве которых выступают орга­низации и индивидуальные предприниматели, состо­ящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иност­ранных лиц.

26.  Объекты и ставки НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. Это означает, что при реализа­ции товаров (работ, услуг) налогоплательщик допол­нительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму упла­ченного НДС. Тем самым налогоплательщик имеет возможность переложить свои расходы по уплате НДС на покупателя, который в свою очередь при перепро­даже товара обязан исчислить НДС, переложив бремя по его уплате на «своего» покупателя, и так далее — вплоть до конечного потребителя. Таким образом, в результате процесса перепродажи товаров реальное налоговое бремя уплаты НДС в конечном итоге несут не налогоплательщики, а конечный потребитель това­ров (работ, услуг).

Объект налогообложения. Представляет собой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной осно­ве. Кроме того, к объектам обложения НДС относят­ся: 1) передача на территории РФ товаров (выполне­ние работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при ис­числении налога на прибыль организаций; 2) выпол­нение строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления; 3) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговые ставки. Общая налоговая ставка со­ставляет 18% от налоговой базы. Льготная (понижен­ная) ставка в размере 10% установлена для ряда со­циально значимых категорий товаров — некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периоди­ческих печатных изданий, некоторых медицинских товаров.

Кроме того, для ряда объектов налогообложения НК устанавливает ставку, равную 0%. Такая ставка применяется, в частности, в отношении: экспортиру­емых товаров, а также работ (услуг), непосредствен­но связанных с производством и реализацией таких товаров.

27.  Льготы по налогу на добавленную стоимость.

От налогообложения НДС освобождаются: предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или ор­ганизациям, аккредитованным в РФ; реализация ряда медицинских товаров и услуг; оказание услуг по со­держанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); ритуальные услуги; услуги по предоставлению в пользование жилых по­мещений в жилищном фонде всех форм собствен­ности; некоторые услуги в сфере образования; ряд услуг, оказываемых учреждениями культуры и искус­ства, и т.д.

28.  Порядок исчисления и уплаты НДС.

Сумма НДС исчисляется как соответствующая на­логовой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (когда используются различ­ные ставки) — как сумма НДС, полученная в результа­те сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем опера­циям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого нало­гового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа меся­ца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту налогового учета нало­гоплательщиков, которые обязаны представить в на­логовые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом.

При реализации товаров (работ, услуг) налогопла­тельщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупате­лю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сум­му НДС. Реализуя товары (работы, услуги), продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара (вы­полнения работ, оказания услуг) выставить покупате­лю счет-фактуру — документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Налоговые вычеты, на которые налогоплатель­щик вправе уменьшить общую сумму уплачивае­мого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при при­обретении товаров (работ, услуг). Таким образом, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогово­го периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых от­дельно по ставкам 18, 10 и 0%, уменьшенная на сум­му налоговых вычетов:

НДС = (НБ: х 0,18 + НБ" х 0,1 + НБ'" х 0) - НВ,

где НДС — сумма налога, подлежащая к уплате; НБ' — налоговая база, к которой применяется ставка 18%; НБ" — налоговая база, к которой применяется ставка 10%; НБ'" — налоговая база, к которой приме­няется ставка 0%; НВ — налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, уплаченной налогопла­тельщику покупателями его товаров (работ, услуг), и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогопла­тельщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг).

В отдельных случаях обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС возлагается на на­логовых агентов, в качестве которых выступают орга­низации и индивидуальные предприниматели, состо­ящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иност­ранных лиц.

29.  Подакцизные товары и продукция. Ставки акцизов.

Налогоплательщики. Акцизы (как и НДС) относят­ся к косвенным налогам, бремя уплаты которых пере­кладывается налогоплательщиками на потребителей товаров. Налогоплательщиками акциза являются ор­ганизации и индивидуальные предприниматели, со­вершающие операции, подлежащие налогообложе­нию акцизами, а также лица, признаваемые налого­плательщиками в связи с перемещением товаров че­рез таможенную границу Российской Федерации.

Подакцизные товары. В Российской Федерации установлен довольно ограниченный перечень подак­цизных товаров. В настоящее время акцизами, пре­жде всего, облагаются социально вредные товары, в сдерживании потребления которых заинтересованы государство и общество, Кроме того, к подакцизным нередко относятся высокорентабельные товары, реа­лизация которых приносит налогоплательщикам сверхприбыль. Акцизам — как ни одному другому на­логу — свойственна регулирующая функция, прежде всего в сфере потребления.

В настоящее время глава 22 НК относит к подакциз­ным товарам спирт этиловый, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью дви­гателя свыше 150 л.о., автомобильный и прямогон-ный бензин, дизельное топливо и моторные масла для дизельных и(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Объект налогообложения. Представляет собой реализацию на территории РФ подакцизных товаров.

Таким образом, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельнос­ти — операции по обороту подакцизных товаров, со­вершенные налогоплательщиком.

Налоговая база. Определяется отдельно по каж­дому виду подакцизных товаров. В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подак­цизных товаров, налоговая база определяется: 1) как объем в натуральном выражении реализованных то­варов — по подакцизным товарам, в отношении кото­рых установлены твердые налоговые ставки (в абсо­лютной сумме на единицу измерения); 2) как стои­мость реализованных товаров — по подакцизным то­варам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налого­вой ставке.

Налоговый период составляет календарный ме­сяц.

Налоговые ставки. Устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. Адвалорная (процентная) ставка применяется как добавочная в отношении сигарет и папирос. Все остальные ставки установлены в твердо фиксированной сумме за еди­ницу налогообложения. Так, для вин натуральных (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) ставка составляет 2 руб. 35 коп. за литр; для сигар — 17 руб. 75 коп. за 1 штуку; для дизельного топлива — 1080 руб. за 1 тонну.

30.  Плательщики акцизов. Объекты налогообложения.

Налогоплательщики. Акцизы (как и НДС) относят­ся к косвенным налогам, бремя уплаты которых пере­кладывается налогоплательщиками на потребителей товаров. Налогоплательщиками акциза являются ор­ганизации и индивидуальные предприниматели, со­вершающие операции, подлежащие налогообложе­нию акцизами, а также лица, признаваемые налого­плательщиками в связи с перемещением товаров че­рез таможенную границу Российской Федерации.

Объект налогообложения. Представляет собой реализацию на территории РФ подакцизных товаров.

Таким образом, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельнос­ти — операции по обороту подакцизных товаров, со­вершенные налогоплательщиком.

31.  Порядок исчисления и уплаты акцизов.

Налоговые ставки. Устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. Адвалорная (процентная) ставка применяется как добавочная в отношении сигарет и папирос. Все остальные ставки установлены в твердо фиксированной сумме за еди­ницу налогообложения. Так, для вин натуральных (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) ставка составляет 2 руб. 35 коп. за литр; для сигар — 17 руб. 75 коп. за 1 штуку; для дизельного топлива — 1080 руб. за 1 тонну.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма акциза, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщи­ком самостоятельно. По подакцизным товарам, в от­ношении которых установлены твердые ставки, она исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, по подакцизным товарам, в отноше­нии которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, — как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, ис­численных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Уплата акциза в большинстве случаев производится исходя из фактической реализации (передачи) подак­цизных товаров за истекший налоговый период равны­ми долями на позднее 25-го числа месяца, следующе­го за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

33.  Подоходный налог с физических лиц: плательщики налога и объекты налогообложения.

Налогоплательщики. Включают две группы физи­ческих лиц: 1) налоговые резиденты — физические лица, фактически находящиеся на территории РФ бо­лее 183 дней в календарном году; 2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (не­резиденты), то есть фактически находящиеся на тер­ритории РФ менее 183 дней в календарном году.

От определения статуса налогоплательщика как на­логового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки. Воз­раст, вменяемость, гражданство и другие личностные характеристики не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.

Объект налогообложения. В зависимости от ста­туса налогоплательщика объектом налогообложения признается: 1) для налоговых резидентов — доход, полученный от источников в РФ и (или) за ее преде­лами; 2) для нерезидентов — доход, полученный от источников в РФ.