Налоговое право

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогопла­тельщиком для осуществления деятельности, направ­ленной на получение дохода. Обоснованными рас­ходами признаются экономически оправданные за­траты, оценка которых выражена в денежной форме, документально подтвержденными — затраты, оформленные в соответствии с действующим зако­нодательством.

Расходы налогоплательщика: 1) связанные с произ­водством и реализацией (материальные расходы на приобретение сырья, материалов, инвентаря, топли­ва, комплектующих изделий, суммы начисленной амортизации, расходы на оплату труда, ремонт, осво­ение природных ресурсов, научные исследования, страхование и т.п.); 2) внереализационные расходы — затраты, непосредственно не связанные с производ­ством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). К ним, в частности, относятся расходы на содержа­ние переданного по договору аренды (лизинга) иму­щества; проценты по долговым обязательствам лю­бого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных дол­гов; потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций и т.п.

19.  Объект налогообложения на прибыль предприятий и организаций.

Объект налогообложения. Представляет собой прибыль, полученную налогоплательщиком. При­быль — это доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину произведенных им расходов: П = Д — Р, где П — прибыль налогоплательщика, Д — доходы, Р — расходы.

Доходы налогоплательщика подразделяются на две группы: 1) доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав; 2) внереализационные доходы, включающие все иные доходы непроизвод­ственного характера (от долевого участия в других организациях; признанные должником или подлежа­щие уплате на основании решения суда штрафные санкции; арендная плата; проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, бан-ков-ского вклада, а также по ценным бумагам и дру­гим долговым обязательствам; безвозмездно полу­ченное имущество и т.п.).

Многие виды доходов не учитываются при опре­делении налоговой базы: доходы в виде имущества (иных средств, имущественных прав), полученного в форме залога или задатка; в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации; полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; по до­говорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований; унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа и др.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогопла­тельщиком для осуществления деятельности, направ­ленной на получение дохода. Обоснованными рас­ходами признаются экономически оправданные за­траты, оценка которых выражена в денежной форме, документально подтвержденными — затраты, оформленные в соответствии с действующим зако­нодательством.

Расходы налогоплательщика: 1) связанные с произ­водством и реализацией (материальные расходы на приобретение сырья, материалов, инвентаря, топли­ва, комплектующих изделий, суммы начисленной амортизации, расходы на оплату труда, ремонт, осво­ение природных ресурсов, научные исследования, страхование и т.п.); 2) внереализационные расходы — затраты, непосредственно не связанные с производ­ством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). К ним, в частности, относятся расходы на содержа­ние переданного по договору аренды (лизинга) иму­щества; проценты по долговым обязательствам лю­бого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных дол­гов; потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций и т.п.

20.  Льготы по налогу на прибыль предприятий и организаций.

Действующий сегодня порядок налогообложения прибыли практически не оставил место для льгот. Как известно, сама глава каких-либо льгот налогоплательщикам не предоставляет. В то же время у налогоплательщиков возникает немало вопросов относительно применения льгот, которые были установлены до введения главы 25 НК РФ.

На основании статьи 6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в настоящее время сохранены следующие льготы по налогу на прибыль:

1)  Льгота может быть предоставлена малым предприятиям, осуществляющим определенные виды деятельности.

Напомним, что критерии отнесения предприятий к малым установлены Федеральным законом 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» в статье 3. Под такими субъектами понимаются коммерческие организации:

В уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и других фондов не превышает 25%;

Доля в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;

Средняя численность работников за отчетный период не превышает:

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно - технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

При расчете средней численности работников учитываются также работающие по гражданско-правовым договорам и по совместительству, а также работники представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Льгота может быть предоставлена малым предприятиям, осуществляющим следующие виды деятельности:

Производство и переработка сельскохозяйственной продукции;

Производство продовольственных товаров;

Производство товаров народного потребления;

Производство строительных материалов;

Производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

Строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Таким предприятиям льгота предоставляется в следующем порядке:

В первые два года работы – полное освобождение от уплаты налога при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет более 70% общей выручки от реализации продукции. При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации;

В третий год работы – налог уплачивается в размере 25% от установленной ставки (6 процентов), при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет более 90% общей выручки от реализации продукции;

В четвертый год работы – налог уплачивается в размере 50% от установленной ставки (12 процентов), при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет более 90% общей выручки от реализации продукции.

Данной льготой могут воспользоваться только те предприятия, которые имели на нее право до 1 января 2002 года. Льгота применяется до окончания срока, на который была предоставлена.

21.  Ставки, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций.

Налоговая база. Представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Исходя из этого все доходы и расходы налогопла­тельщика в целях налогообложения учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) пе­риоде налогоплательщиком получен убыток (то есть прибыль отсутствует), то налоговая база признается равной нулю.

Налоговая ставка. Общая налоговая ставка со­ставляет 24%. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; по ставке 17,5% — в региональные бюджеты. Налого­вая ставка налога, подлежащего зачислению в регио­нальные бюджеты, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогопла­тельщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных органи­заций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в размере 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок и 20% — со всех иных до­ходов.

Налоговый период. Составляет календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчис­ляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания ка­лендарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых плате­жей. Налог на прибыль определяется как соответ­ствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы. Сумма налога по итогам налогового перио­да и суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов определяются налогоплательщиком само­стоятельно на основе данных налогового учета.

Ежемесячные авансовые платежи могут исчислять­ся двумя методами: 1) «от достигнутого», то есть на основе начисленных ранее (в предыдущем отчетном периоде) сумм авансовых платежей; 2) исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сроки и порядок уплаты налога. В зависимости от метода исчисления ежемесячные авансовые пла­тежи, подлежащие уплате в течение отчетного перио­да, уплачиваются: 1) при исчислении налога «от до­стигнутого» — не позднее 28-го числа каждого меся­ца этого отчетного периода; 2) при исчислении нало­га по фактически полученной прибыли — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по ито­гам которого производится исчисление налога.

Налог на прибыль, подлежащий уплате по истече­нии налогового периода, уплачивается не позднее 28-го марта следующего года. Именно этот день установлен как последний для подачи налоговой де­кларации по налогу на прибыль.

22.  Плательщики налога на имущество предприятий и объекты налогообложения.

Налог на имущество организаций относится к реги­ональным налогам, устанавливается НК и региональ­ными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответ­ствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками признаются российские организации и иностранные организации, осущест­вляющие деятельность в РФ через постоянные пред­ставительства и (или) имеющие в собственности не­движимое имущество на территории, континенталь­ном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских ор­ганизаций признается движимое и недвижимое иму­щество (включая имущество, переданное во времен­ное владение, пользование, распоряжение или дове­рительное управление, внесенное в совместную де­ятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установ­ленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных орга­низаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движи­мое и недвижимое имущество, относящееся к объек­там основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представитель­ства, признается находящееся на территории РФ не­движимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Налоговая база — среднегодовая стоимость иму­щества, признаваемого объектом налогообложения; определяется налогоплательщиками самостоятель­но.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускает­ся установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщи­ков и (или) имущества, признаваемого объектом на­логообложения.

Налоговые льготы. Освобождаются от налогооб­ложения: организации и учреждения уголовно-испол­нительной системы Минюста РФ — в отношении иму­щества, используемого для осуществления возло­женных на них функций; религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; организа­ции — в отношении объектов, признаваемых памят­никами истории и культуры федерального значения; имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и др.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога ис­числяется по итогам налогового периода как произ­ведение соответствующей налоговой ставки и нало­говой базы, определенной за налоговый период. На­лог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

23.  Льготы по налогу на имущество предприятий.

Освобождаются от налогооб­ложения: организации и учреждения уголовно-испол­нительной системы Минюста РФ — в отношении иму­щества, используемого для осуществления возло­женных на них функций; религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; организа­ции — в отношении объектов, признаваемых памят­никами истории и культуры федерального значения; имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и др.

25.  Сущность и плательщики налога на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. Это означает, что при реализа­ции товаров (работ, услуг) налогоплательщик допол­нительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму упла­ченного НДС. Тем самым налогоплательщик имеет возможность переложить свои расходы по уплате НДС на покупателя, который в свою очередь при перепро­даже товара обязан исчислить НДС, переложив бремя по его уплате на «своего» покупателя, и так далее — вплоть до конечного потребителя. Таким образом, в результате процесса перепродажи товаров реальное налоговое бремя уплаты НДС в конечном итоге несут не налогоплательщики, а конечный потребитель това­ров (работ, услуг).