Налоговая система и организация налогообложения в Российской Федерации

Доходы федерального бюджета за счет изъятия доходов  налогоплательщиков в виде НДС составляют до 40% от всех налоговых поступлений, или около 4% от валового внутреннего продукта (ВВП).

Данный вид налога в Российской Федерации введен в  действие с 1 января 1992 г. в результате проведения налоговой реформы по рекомендации ряда зарубежных стран.

НДС относится к группе косвенных налогов и является регулирующим федеральным налогом. Законом о федеральном бюджете установлены пропорции распределения НДС, на драгоценные металлы и драгоценные камни полностью засчитываются в федеральный бюджет.

НДС представляет собой  форму изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров, работ и услуг в течение всего производственного цикла – от завода-изготовителя до места реализации. Причем каждый промежуточный участник процесса уплачивает налог.

Добавленная стоимость  представляет собой часть стоимости товаров, работ и услуг, которая создается трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Поэтому законодательно определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются субъекты налога (российские и иностранные юридические лица), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также индивидуальные частные подразделения.

Не являются плательщиками  налога физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

От НДС освобождаются  организации и индивидуальные предприниматели  сроком на 12 месяцев, если в течение  предшествующих последовательных календарных  месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета НДС и налога с продаж, не превышает в совокупности 1 млн. рублей, то есть

S – (S – S) < 1 млн.  руб.

в ндс нп

где S_в-сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг);

S_ндс – сумма НДС,  уплачиваемая с реализуемого  товара (работ, услуг);

S_нп – сумма налога с продаж при реализации товаров (работ, услуг).

По истечении 12 месяцев  субъект налога освобождается вновь  от НДС при соблюдении данного  условия.

Положение не распространяется на субъект налога, реализующего подакцизные  товары (подакцизное минеральное сырье), а также на ввозимые им товары.

Объектами налогообложения  на НДС не являются:

– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то есть суммы средств, затраченные для этих нужд, S_cмp;

– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других объектов государству и органам местного самоуправления или по их решению специализированным организациям;

– имущество государственного и муниципального назначения (предприятий), выкупаемое в порядке приватизации;

– выполнение работ и услуг органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления.

Не подлежат налогообложению  операции по аренде жилых и нежилых  помещений, медицинские товары и  услуги, услуги по детским учреждениям, архивам, перевозкам пассажиров, образованию, культуре и искусству, отдельные  виды работ, банковских операций, ввозимые товары (всего около 100 операций согласно ст. 149 – 150 НК РФ).

В каких случаях предприятия  общественного питания не платят НДС? Прежде всего, НДС не должны уплачивать льготники, о которых говорится  в статье 149 Налогового кодекса РФ. Впрочем, освобождение от этого налога могут получить и другие организации, если выполнят требования статьи 145 Налогового кодекса РФ. Конечно, НДС не уплачивают те организации, которые переведены на единый налог, на вмененный доход или применяют «упрощенку».

Сразу же замечу, что если организация не платит НДС, то возмещать  этот налог по купленным товарам, работам и услугам она не имеет  права. В этом случае «входной» НДС  учитывают в стоимости приобретаемых  ценностей. Этого требует подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Право на льготу по НДС  имеют: столовые: студенческие, школьные, в медицинских организациях и  в детских дошкольных учреждениях. Льгота установлена подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Там  сказано: на стоимость продуктов и блюд, которые продаются в учебных учреждениях, детских садах и в больницах, НДС можно не начислять. Правда, чтобы воспользоваться льготой, эти столовые должны хотя бы частично финансироваться из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования. Исключение сделано лишь для дошкольных учреждений. Они могут применять льготу независимо от источника финансирования. На это указано в пункте 11 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3–03/447.

Кроме того, могут не начислять  НДС и предприятия, которые поставляют продукты питания в столовые учебных  и медицинских учреждений, детских  садов и яслей. Но для этого  им необходимо вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Объясню, зачем. Дело в том, что тогда предприятие сможет возместить «входной» налог по тем продуктам, продажа которых облагается НДС. Если же вы не ведете раздельного учета «входной» НДС зачесть из бюджета не удастся. Впрочем, все это не касается налоговых периодов, когда доля затрат на производство льготируемой продукции не превышает 5 процентов общих расходов. В таких периодах, НДС можно возмещать из бюджета в полном объеме. На это указано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

2.2 Единый налог на вмененный доход

Предприятия общественного питания не платят НДС, если они переведены на ЕНВД или же применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Так сказано в пункте 2 статьи 346.11 и пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Предприятия общепита вправе перейти на него только по решению  своего субъекта РФ (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Правда, платить этот налог должны лишь те, у кого площадь помещений, где обслуживают посетителей, не превышает 150 квадратных метров. Сюда включают площадь всех залов и открытых площадок, где установлены столы для клиентов, находятся барные стойки и т.п. А вот подсобки, складские помещения и кухни в расчет не входят. Площадь определяют исходя из данных, прописанных в техническом паспорте здания или в других документах (например, в договоре аренды – если вы арендуете помещение).

Единый налог рассчитывают по итогам каждого месяца следующим  образом:

ЕНВД = (БД х П х К) х 15%: 100%,

где БД – базовая доходность на единицу физического показателя;

П – количество единиц физического показателя;

К – корректирующие коэффициенты (в зависимости от сезонности, особенностей местоположения, ассортимента и т.д.).

Базовый показатель для  предприятий общественного питания  – это площадь помещений, где обслуживают посетителей (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

2.3. Акцизы

У акцизов как вида налога не ясна сама его природа. Просто на товары повышенного спроса в дополнение к НДС, налогу на прибыль и другим видам налогов в соответствии с законом повысили цены и долю повышения цены изымают в доход государства. Акцизы наполняют государственную казну на 20 – 25% относительно всех налоговых поступлений в федеральный бюджет, или на 2 – 3% от ВВП.

В принципе, акцизы являются не налогом как таковым, а пошлиной, которой облагается ряд товаров со стороны государства в целях получения доходов с товаров, пользующихся спросом у населения и быстро раскупаемых на рынке. Акцизы – вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену товара или тариф. Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством РФ. К подакцизным товарам относят спирт этиловый, водку, ликероводочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелирные изделия, нефть, нефтепродукты, природный газ. Акцизы на нефть, природный газ, легковые автомобили, бензин, спирт этиловый – зачисляются исключительно в федеральный бюджет.

Акцизы на отдельные  сорта спирта этилового, водку, ликеро-водочные изделия в равной пропорции распределяются между федеральным бюджетом и  бюджетами субъектов РФ. Акцизы на остальные товары полностью поступают  в бюджеты субъектов РФ.

Объектами налогообложения  признаются более 20 видов операций, столько же операций не признается объектами налогообложения. Кроме  того, около 15 случаев налогообложения  по акцизам имеют свои особенности  при исчислении налога при перемещении  подакцизных товаров через таможенную границу.

Плательщиками акцизов  являются предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизные  товары, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели.

Если подакцизные товары произведены за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего юридическим лицам, зарегистрированным на территории РФ как субъекты налога, то налог уплачивают организации, оплачивающие стоимость работ по изготовлению этих товаров и реализующие их.

От уплаты акцизов  освобождается продукция, экспортируемая за пределы стран – членов СНГ, с предоставлением субъектов налога в налоговый орган подтверждающих документов.

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время акцизы являются третьим по величине косвенным налогом после НДС и таможенной пошлины. Введенный в 1992 г., этот налог заменил вместе с НДС действовавший в условиях централизованной системы налог с оборота. Поступления этого налога занимают чуть более 5% общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет России.

К подакцизной продукции  согласно российскому налоговому законодательству относятся также спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, а также спиртосодержащая продукция.

Не являясь по российскому  законодательству алкогольной продукцией, пиво все же включается в группу подакцизных товаров.

Являются подакцизными товарами также мотоциклы и автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное  топливо, моторные масла.

 

2.4 Налог на  прибыль организаций 

Налог на прибыль (доход) представляет собой прямой федеральный  и регулирующий налог.

Объектом обложения  налогом является валовая прибыль  организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, имущества и доходы от внереализационных  операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов, затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат (всего около 300 позиций, определенных налоговым кодексом).

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и продукции характеризует частный доход организации, полученный в данном налоговом периоде. Объектом обложения выступают доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории, от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории, а также доходы от международных перевозок.

Субъектами налога являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а  также организации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Налог на прибыль организаций  является тем налогом, с помощью  которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения  – прибыль. При этом плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Плательщиками указанного налога являются также коммерческие банки различных видов, включая  банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Банка России, Банка внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных банковских операций. При этом Банк России и его учреждения признаются плательщиками налога только в части прибыли, полученной от осуществления деятельности, не связанной с выполнением ими функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Исключены из категории  плательщиков налога на прибыль организации, налогообложение которых осуществляется в соответствии с гл. 29 «Налог на игорный бизнес» Налогового кодекса РФ.