Налоговая система и организация налогообложения в Российской Федерации

Субъекты налога. Субъектами налога являются организации (юридические  лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством  возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики  и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговые органы. Налоговые  органы в России представлены Министерством  РФ по налогам и сборам с его  подразделениями, Государственным таможенным комитетом РФ с его подразделениями, органами государственных внебюджетных фондов, Управлением Министерства финансов РФ, министерствами и финансовыми управлениями субъектов РФ, Федеральной службой налоговой полиции с ее подразделениями, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и др. должностными лицами, насчитывающими 180 тыс. налоговых служащих (без учета сотрудников ФСНП РФ).

Представленная структура  налоговой системы России и ее анализ свидетельствуют, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является не эффективной и не экономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам  налогов для различных групп  субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном  бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога, как производителей товаров, уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.

Для того чтобы налоговая  система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и  стимулировала товаропроизводителя  и труд работника, необходимо выполнить два условия:

– снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;

– сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога – тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.

Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона.

Анализ системы налогообложения  России позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

1. Создание экономичной  и эффективной налоговой системы  с упрощенной законодательной  базой, охватывающей всех субъектов  налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике.

2. Создание налоговой  системы с учетом конкретно  складывающихся условий и адекватной  внешнеполитическим и внутренним  изменениям обстановки. Регуляторами  налоговой системы могут выступать:

– своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);

– своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

– изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;

– своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

– совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;

– создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.

Обозначенные выше направления  совершенствования налоговой системы  ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере в зависимости от используемых механизмов и примененных в налоговой системе принципов могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.

 

1.2 Методика построения налоговой системы

В основу методик построения налоговых систем могут быть положены различные научные методы: системного, комплексного и целостного подходов, аналитический, статистический, сравнительной  оценки и другие методы (способы  и приемы), в том числе логико-математический, на котором строится приводимая ниже методика.

1. Определить (рассчитать) необходимую потребность денежных  средств, закладываемых в соответствующий  бюджет и потребных для решения  задач органом власти (федеральным,  региональным, местным):

б н д

– бюджет соответствующего территориального образования; б

 – часть средств бюджета,  образуемая за счет поступления  налогов н и сборов соответствующего  территориального образования;

 – часть средств бюджета,  образуемая за счет налоговых  д поступлений соответствующего  территориального образования.

2. Определить состав  бюджета соответствующего территориального  образования (федерации, субъекта  федерации, местного самоуправления), формируемого за счет статей налогов и сборов, покрывающих расходы (на выполнение проектов и решение задач соответствующим органом власти):

н б д

3. Определить задачи в сфере  налогообложения, и построении (совершенствовании) налоговой системы в целом: какие задачи должна решить налоговая система, чего необходимо достигнуть, какая нужна налоговая система, какое должно быть законодательство (правовая база) и т.д.

4. Предъявить требования к налогообложению  и налоговой системе в целом, чтобы система была способна выполнять задачи, стоящие перед территориальным образованием, и «смягчить» противоречия, существующие в действующей системе.

5. Определить принципы, которые  должны быть положены в основу  налоговой системы и налогообложения, удовлетворяющие требованиям и решаемым задачам соответствующих территориальных образований (федеральным, территориальным, местным).

6. Выявить противоречия в сфере  налогообложения и самой налоговой  системе, наметить пути разрешения  противоречий с учетом предъявленных к налоговой системе требований и принципов, положенных в основу системы налогообложения.

7. Выявить проблемы в системе  налогообложения, наметить пути  их разрешения с учетом предъявленных  к налоговой системе требований  и принципов, положенных в основу системы налогообложения и построения налоговой системы в частности.

8. Разработать систему видов  налогообложения (налогов и сборов) субъекта налога с учетом классификационных  признаков.

9. Определить объекты налогообложения  для разрабатываемой системы по видам налогов и сборов соответствующего территориального образования (федерального, территориального, местного).

10. Рассчитать налоговую базу  каждого из видов налога и  сбора соответствующего уровня  территориального образования (федерального, регионального, местного).

11. Рассчитать (установить) налоговые  ставки по каждому виду налога  и сбора соответствующего территориального  образования (федерального, регионального,  местного).

12. Определить единицу (масштаб)  каждого вида налога (сбора) соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного).

13. Установить субъектов налога (налогоплательщиков – юридических  и физических лиц).

14. Организовать учет субъектов  налога (налогоплательщиков).

15. Разработать (при необходимости) систему льготных мер для субъектов налога и объектов налогообложения.

16. Организовать сбор данных  о реальных или предполагаемых  доходах субъектов налога (налогоплательщиков).

17. Рассчитать сумму налога, уплачиваемую  субъектом налога (сбора) с объекта налогообложения.

18. Определить порядок исчисления  всех видов налогов и сборов, налоговый период, порядок и сроки  уплаты налогов и сборов субъектами  налога.

19. Проанализировать существующую  систему видов налогов, налоговую  систему в целом, порядок изъятия доходов, выявить возможные варианты ухода субъектов налога от уплаты налогов (сборов) с учетом объектов налогообложения, льготных условий и органов, осуществляющих изъятие налогов и организующих контроль за их уплатой.

20. Определить систему налоговых органов, осуществляющих изъятие налогов и сборов с учетом принципа оптимизации или эффективности работы органов.

21. Законодательно определить систему  налогообложения (принять соответствующие  законодательные акты), в том числе  закрепить права и обозначить субъектов налога, налоговых органов власти соответствующих территориальных образований (федеральных, региональных, местных).

22. Рассчитать ориентировочный  (расчетный) доход, поступающий  в соответствующий территориальный  бюджет (региональный, местный, федеральный)  по всем видам налогов от  всех субъектов налога, в соответствии  с пунктом 14 настоящей методики.

23. Уточнить (сопоставить) полученный расчетным путем доход в соответствующий бюджет с требуемым доходом, согласно пункту 2 настоящей методики.

Если Д_р >= Д_н, то количество видов налогов, их ставки, другие элементы налогов и выбранный вариант  системы налогообложения отвечают требованиям, предъявляемым к системе.

Если Д_р <= Д_н, то необходимо менять параметры системы или  ее элементы или строить налоговую  систему в соответствии с другими  принципами и предъявлять к ней  иные требования.

24. Установить контроль  за собираемостью налогов и сборов, их поступлением в соответствующий бюджет (федеральный, региональный, местный).

 

2. Характеристика  налогов России

2.1 Налог на  добавленную стоимость (НДС)

Считается, что добавленная  стоимость представляет собой часть  стоимости товара (работ, услуг), которая создана живым трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Но, в свою очередь, налог взимается из прибыли и дважды из заработной платы: непосредственно от физического лица в виде налога на доход (подоходный налог) и с юридического лица в виде единого социального налога. В принципе, до настоящего времени не существовало и не существует в законодательстве и учебной литературе четкого определения, что же характеризует данный вид налога и что такое добавленная стоимость. Если представляется возможность накопленное в процессе производства изъять из результатов работы механизма, станка, паровоза, самолета, парохода, а не на стадиях купли-перепродажи, то можно говорить о НДС. Если же взять, например, такой вид товара, как работы и услуги (с них взимается в соответствии с законом НДС), драгоценные камни и металлы (золото, жемчуг и другие), то ничего они не производят в процессе эксплуатации и не могут давать добавленной стоимости, тем более, если они на входят в состав компонентов механизмов. Данный вид налога изначально придуман в 1954 г. французским экономистом Лоре, который впоследствии стал популярным ввиду быстрого изъятия денежных средств у налогоплательщиков и распространился в странах капитала. В начале 90-х годов США и страны Европейского экономического сообщества (ЕЭС) обязали и Россию ввести данный налог взамен включения России в Европейское сообщество.