Налоговая система государства

• налоги, относимые на издержки производства и обращения;
• налоги, включаемые в продажную цену продукции;
• налоги, относимые на финансовые результаты;
• налоги на прибыль и за счёт прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

Налоговое бремя - это меры экономических ограничений, создаваемых отчислением средств  на уплату налогов.

На макроэкономическом уровне показатель налогового бремени  определяется как отношение общей  суммы налоговых отчислений к  совокупному национальному продукту. Средний уровень налогового бремени  в зарубежных странах составляет обычно 40-45%.

Показатель  налогового бремени конкретного  налогоплательщика отражает долю его  совокупного дохода (выручки от реализации продукции, услуг и прочей реализации), изымаемую в бюджет:

Налоговое бремя налогоплательщика = Сумма  начисленных налоговых платежей/Совокупный доход

Данный  показатель дифференцирован по предприятиям различных отраслей производства. Так, на предприятиях по производству винно-водочных изделий и в транспортных организациях этот показатель выше, чем на предприятиях строительной индустрии, и много выше, чем на предприятиях сельского хозяйства.

Снижение  ставок налогов (налогового бремени) позволяет  увеличивать инвестиции в производство и повышать заработную плату (усиливать  мотивацию труда и повышать покупательную  способность населения), что в  совокупности приводит к повышению  эффективности производства, увеличению доходов предприятия и росту  товарооборота, а, следовательно, к  росту налоговой базы.

Повышение ставок налогов при неизменном значении налоговой базы ведет к увеличению суммы налоговых поступлений  пропорционально росту ставок. Однако повышение ставок приводит к уменьшению налоговой базы на последующих этапах налогообложения, в силу чего сумма  налоговых поступлений сначала  растет с замедлением темпов роста, а по достижению некоторого порогового значения налогового бремени - уменьшается.

Соответственно  снижается сумма доходов, остающаяся у налогоплательщика после уплаты налогов, вследствие чего неизбежно  уменьшаются инвестиции в производство и снижается заработная плата производственного персонала.

Следует также отметить, что тяжелое налоговое  бремя понуждает многих предпринимателей скрывать свои доходы (занижать величину декларируемых доходов) и переводить капиталы в теневую экономику.

Методы налогоблажения - способы взимания налогов, влияющие на изменение ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.  
Существуют следующие основные методы налогообложения: равное,  
пропорциональное, прогрессивное, регрессивное. Равным называют метод  
налогообложения, когда для каждого плательщика устанавливается равная  
сумма налога, например подушное обложение. Метод не учитывает  
имущественного положения налогоплательщика и применяется в исключительных случаях (например, целевые налоги или налоги, устанавливаемые в процентах от минимльной месячной оплаты труда). 
При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика  
устанавливается равная ставка налога. Ставка налога не зависит от величины  
базы налогообложения. С ростом налоговой базы налог возрастает  
пропорционально. Например, налог на прибыль предприятий и организаций:  
ставка налога равна для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах (за исключением предприятий – монополистов). При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает  
ставка налога (налоговая прогрессия, например, при налогообложении доходов физических лиц). Метод регрессивного налогообложения характеризуется понижением ставки налога с ростом налоговой базы (налоговая регрессия) .

Принципов, как и требований к построению системы налогообложения можно  выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

- единства  или единой законодательной и  нормативно-правовой базы;

- стабильности  налогового законодательства;

- рациональности  и оптимальности налоговой системы;

- организационно-правового  построения и организации налоговой  системы;

- единоначалия  и централизации управления налоговой  системой;

- максимальной  эффективности налоговой системы;

- целевого  поступления налогов в бюджеты  соответствующих территориальных  образований и другие.

Принцип единства или единой законодательной  и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства  означает:

- все  налоги (сборы, пошлины) вводятся  и отменяются только органами  государственной власти с законодательным  определением полномочий каждого  уровня власти;

- единство  подхода к построению налоговой  системы или вопросам налогообложения,  включая законодательную и нормативно-правовую  базу, единую для всех налогоплательщиков  на всем экономическом пространстве  государства. Например, получение  налоговых льгот, защиту законных  принципов налогоплательщиков, действие  одних и тех же законов, налоговых  ставок, тарифов и т.д.

Единство  законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно  единым законодательным актом (налоговым  кодексом или законом), действующим  на всей территории государства (экономическом  пространстве), все налогоплательщики  находятся в равных условиях: несут  равную повинность и имеют равные права, в том числе и территориальные  образования, в соответствии с законом.

Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов  в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

Построение  стабильной налоговой системы с  правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению  функций органов государственной  власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов  в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения  ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах  и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между  налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых  налогов или изменения в налоговых  ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой  политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального  положения и морального состояния  общества, порождают недоверие к  органам власти.

Стабильность  налоговой системы можно характеризовать  коэффициентом стабильности, определяющим изменение материального положения  налогоплательщиков (граждан), который рассмотрен в разделе "Налоговая система и ее структура", п.1.4.

Принципы  рациональности и оптимальности  построения налоговой системы: если принцип рациональности системы  означает разумную обоснованность системы  с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов  систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям является только одна, которая соответствует  критерию оптимальности. В качестве критерия оптимальности системы  могут быть требования к системе, которым должна удовлетворять налоговая система и которые изложены в предыдущем разделе. Например, налоговая система должна иметь минимальное или оптимальное количество элементов в своем составе, при которых система обеспечивает максимум или оптимальность собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования.

Принцип рациональности построения налоговой  системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение и оснащение  средствами автоматизации.

Критериями  рациональности и оптимальности  системы могут служить:

1. Количество  налоговых служащих, задействованных  в обслуживании всех налогоплательщиков  или по отношению к общему  числу населения страны, при условии,  что они обеспечивают собираемость  налогов.

2.Общее количество налоговых служащих (входящих в налоговую систему) c необходимых для охвата контролем всех налогоплательщиков в стране при условии собираемости налогов.

3. Количеством  денежных средств, затрачиваемых  на организацию, содержание, обеспечение  и обслуживание вновь создаваемой  (рациональной или оптимальной)  системы в сравнении с существующей при одинаковом уровне (коэффициенте) собираемости налогов.

Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы  характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством  или высшим административным органом  власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Данный  принцип законодательно предусматривает  четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры  и разграничение налоговых потоков (поступлений) в бюджеты соответствующих  территориальных образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том числе их перераспределение  между уровнями.

Принцип также законодательно закрепляет разграничение  прав и обязанностей в вопросах налогообложения  по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и  взиманию пошлин и т.д.

В соответствии с данным принципом в налоговом  законодательстве четко определены функции каждого элемента налоговой  системы.

Принцип единоначалия или централизации  управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с  единым органом управления всей системой налогообложения, то есть объединением всех элементов, входящих в налоговую  систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом  управления.

Как свидетельствует  реальное положение дел, в настоящее  время в РФ за взимание и контроль за уплатой налогов (пошлин) отвечают шесть министерств и ведомств, насчитывающих в своем составе 180 тыс. служащих, в то время как  в США, Великобритании, Германии, во Франции и ряде других государств вся налоговая система сосредоточена  в едином органе, замыкающемся или  входящем непосредственно в состав правительства, которое отвечает за доходность бюджета государства.

В РФ, до принятия нового Налогового кодекса, действовало  более 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений, регулирующих налоговое законодательство. Изданные различными ведомствами и министерствами документы до настоящего времени  не отменены и продолжают действовать  в условиях нового законодательства.

В единой централизованной системе взимание платежей и контроль за их собираемостью возложены на единый орган, как свидетельствует опыт зарубежных стран, а в России на шесть министерств и ведомств, согласованность действий которых определена только в области разграничения функций, а взаимодействие организовано на уровне руководителей этих министерств и ведомств.

Принцип максимальной эффективности налоговой  системы заключается в максимуме  собираемости налогов при оптимальности  или экономичности структуры  системы.

В настоящее  время в РФ насчитывается более 3 млн. только юридических лиц, третья часть которых вообще не представляет отчетности и не платит налоги, а  из оставшихся 2 млн. - 75% платят налоги нерегулярно или не в полном объеме, в то время как налоговая система  насчитывает 180 тыс. налоговых служащих, то есть на одного налогового работника  приходится фактически 11 юридических  лиц.