Налоговая политика Российской Федерации

ФНС России также является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим:

• государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;
• представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Свои функции и полномочия ФНС РФ осуществляет непосредственно  и через свои территориальные  органы.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению министра финансов.

Специализированные межрегиональные  инспекции ФНС России создаются в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на федеральном уровне. Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России подчиняются непосредственно ФНС России. Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждая такая инспекция осуществляет налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков только в одной из отраслей хозяйственной деятельности.

Межрегиональная инспекция  ФНС РФ по федеральному округу создана для:

• осуществления взаимодействия ФНС России с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции;
• проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам РФ по обеспечению полного, своевременного, правильного исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды;
• осуществления в пределах своей компетенции финансового контроля за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территории соответствующего субъекта РФ, входящего в федеральный округ.

 Управления ФНС России  по субъектам РФ представляют собой элемент системы налоговых органов регионального уровня. Первоочередными задачами УФНС России являются организационно-методическое обеспечение налогового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами, координация их деятельности, а также обобщение и анализ результатов деятельности нижестоящих налоговых органов. Проверки налогоплательщиков  проводятся УФНС России преимущественно в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование в полном объеме осуществляется только в отношении крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаются специализированные межрайонные инспекции ФНС России.

Специализированные межрайонные  инспекции ФНС России (ИФНС) создаются, как правило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне. Специализированные межрайонные ИФНС России подчиняются непосредственно УФНС России по субъекту РФ и ФНС России.

Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков:

• осуществляющих деятельность на территории данного субъекта РФ;
• имеющих на территории данного субъекта РФ обособленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Территориальная инспекция  ФНС России является основным структурным элементом системы налоговых органов РФ. Основными задачами территориальных налоговых инспекций служат:

• осуществление налогового контроля (контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей);
• осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле;
• организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов.

Территориальные налоговые  инспекции создаются по одному муниципальному образованию (району, району в городе, городу без районного деления) или  нескольким муниципальным образованиям (ИФНС России межрайонного уровня).

Для решения поставленных задач налоговые органы и их должностные  лица вправе:

• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений;
• требовать и получать от налогоплательщика или налогового агента:
• документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов;
• пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
• требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов;
• привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
• вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для про ведения налогового контроля;
• проводить налоговые проверки, в том числе в ходе налоговой проверки:
• производить выемку документов;
• осматривать (обследовать) используемые налогоплательщиком помещения и территории;
• проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
• определять расчетным путем суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды);
• приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках;
• налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
• требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
• взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени;
• заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия лицензий на право осуществления определенных видов деятельности, выданных юридическим и физическим лицам;
• создавать налоговые посты;
• предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски по выявленным фактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах.

В состав обязанностей налоговых  органов входят:

• соблюдение законодательства о налогах и сборах;
• осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
• ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;
• проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, в том числе:
• бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;  .
• бесплатно предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
• возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
• соблюдение налоговой тайны;
• направление налогоплательщику или налоговому агенту копий:
• акта налоговой проверки;
• решения налогового органа;
• налогового уведомления;
• требования по уплате налога и сбора;
• сообщения о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

2. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В 2010-2012 Г.Г.

2. 1 Акцизное налогообложение

Планируется отказаться от порядка, указанного в статье 204 НК РФ, установив единую дату уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Одним из способов уклонения  от уплаты акцизов на алкогольную  продукцию является использование  так называемой «спиртосодержащей  схемы». Суть ее заключается в том, что производители алкогольной  продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для  производства такой продукции не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. При этом налогоплательщики  акцизов имеют право уменьшить  сумму акциза, исчисленную по алкогольной  продукции, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных  товаров, использованных в качестве сырья.

Таким образом, неправомерная  замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения  суммы акциза, подлежащей налоговым  вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.

Кроме того, завышение суммы  акциза, возмещаемой из бюджета, происходит в случае возврата производителю  реализованных им подакцизных товаров  покупателем при утрате (недостаче) в процессе производства и хранения до момента реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров, а также в случае уничтожения  бракованных подакцизных товаров. Так, в настоящее время налоговые  вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его  в производство. Причем исключения для перечисленных случаев в  части осуществления налоговых  вычетов не предусмотрено. Вследствие этого налогоплательщику из бюджета  возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.

С целью решения указанных  проблем предлагается уточнить действующий  порядок исчисления и уплаты акцизов, внеся уточнения, предусматривающие, что суммы акциза, уплаченные при  приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются  к вычету только в том случае, если использование этого сырья  установлено ГОСТами, ТУ, рецептурами  и другой нормативно-технической  документацией, согласованной с  соответствующим федеральным органом  исполнительной власти. Одновременно планируется дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.

2. 2 Налог на доходы физических лиц

По этому направлению  в целях снижения административной нагрузки на налогоплательщиков нужно  освободить физических лиц от обязательного  представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в случае, если доходы налогоплательщика  освобождаются от налогообложения (ст. ст. 217 и 215 НК РФ).

Необходимо также упрощение  порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ, причем не только за счет изменений  в законодательстве о налогах  и сборах, но и путем издания  простых и понятных инструкций для  налогоплательщиков по ее заполнению, включая случаи, когда налогоплательщики  имеют право на получение имущественного вычета при реализации имущества  в размере полученных доходов (то есть налоговых обязательств перед  бюджетом не возникает, однако для реализации права на вычет требуется представление налоговой декларации).

В связи с тем что с 2008 г. гл. 23 НК РФ установлены предельные размеры суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц, необходимо принять меры для того, чтобы такие нормы соответствовали реальной экономической ситуации. Для этого следует проводить индексацию норм суточных согласно прогнозным значениям инфляции, а также курса рубля к основным мировым валютам.

На основании п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся  в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих  подряд месяцев. В связи с этой формулировкой у налоговых агентов  часто возникали вопросы о  том, являются ли резидентами работники, направленные в долгосрочную командировку в другую страну на срок более 183 календарных  дней.

Помимо этого, много сложностей возникало при обложении НДФЛ выплачиваемых доходов работнику  за конкретный период, когда изменялся  статус резидентства.

Для преодоления данной ситуации необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц, в перспективе оно будет возможно на основании центра жизненных интересов физического лица. Также предполагается внести в гл. 23 НК РФ инструмент предварительного резидентства, в соответствии с которым при конкретных условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации с момента прибытия на территорию Российской Федерации. При этом невыполнение указанных условий влечет за собой возврат к общим правилам определения налогового резидентства с перерасчетом налога. Реализация данного предложения позволит в каких-то случаях взимать налог на доходы физических лиц с момента получения дохода по ставке 13%.

В целях реализации концепции  создания в Российской Федерации  международного финансового центра необходимо внести в налоговое законодательство целый ряд изменений в части  уплаты НДФЛ, направленных на оптимизацию  порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

К таким мероприятиям можно  отнести:

• введение налогового вычета при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах;
• введение возможности переноса на будущее убытков физических лиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами (с разделением между убытками и доходами, полученными в рамках операций с различными видами ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок);
• расширение перечня финансовых инструментов срочных сделок, налогообложение которых регулируется ст. 214.1 НК РФ, а также перечня базовых активов финансовых инструментов срочных сделок;
• совершенствование налогообложения при обмене физическими лицами паев паевых инвестиционных фондов и совершении прочих операций с паями;
• закрепление в НК РФ порядка налогообложения физических лиц при осуществлении ими сделок РЕПО и займа ценными бумагами (по аналогии организациями).