Налоговая политика Российской Федерации

 

 

1.2 Механизм функционирования налоговой политики

 

На практике  налоговая  политика  осуществляется через  налоговый механизм, который представляет  собой совокупность организационно-правовых  форм и методов  управления налогообложением,  включая широкий арсенал различного  рода надстроечных инструментов  (налоговых  ставок, налоговых льгот,  способов обложения и др.).

Государство придает  этому  механизму юридическую  форму  посредством налогового  законодательства.

Во-первых, налоговый механизм  -  это область налоговой теории, трактующей это понятие  в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно,  как  объективно необходимый процесс управления  перераспределительными  отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного  в производстве национального дохода. Всю сферу отношений,  складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы:  налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Внутреннюю структуру  налогового  механизма можно выразить схемой, которая представлена в приложении 2.

Теоретическое определение  специфики  этих подсистем подчиняется  фундаментальным  положениям экономической  теории, все они являются слагаемыми воспроизводственных  отношений, развивающихся  на фундаменте реального экономического базиса.

Во-вторых, практика  привносит  свои коррективы  в концептуально  определяемые сферы налогового  планирования,  регулирования и  контроля. Поэтому налоговый механизм  должен рассматриваться и в качестве свода конкретных  налоговых действий, то есть в узком смысле этого слова. Это  реальное налоговое  производство. С таких позиций налоговый  механизм  выступает как экономический  рычаг  субъективного (императивного)  регламентирования  системы налоговых  отношений. Подчиненность таких  действий закону исключает субъективизм в  регулировании налоговых отношений.

Все названные подсистемы (элементы)  налогового механизма  разграничены условно,  поскольку  на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и  контроль выступают вовсе органичным целым, ибо они есть проявления регулирующей налоговой функции. В  процессе текущего налогового регулирования применяются  как поощрительные методы в виде системы налоговых льгот,  так  и санкционные методы в виде начисления штрафов,  обращения сумм недоимки на имущество налогоплательщика или его дебиторов,  процедур банкротства и т. д.

Все эти  действия раскрывают регулирующее  назначение налогообложения  в целом. Элементы налогового механизма  являются в то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим  правилам организации, оценки и обобщения.  В рамках каждого  из элементов налогового механизма применяются только ему свойственные приемы или  техника налоговых действий. Различия  методов налогового планирования,  регулирования и контроля позволяют исследовать эти области как  относительно самостоятельные, установить, присущие им закономерности. На  этой основе вырабатываются направления совершенствования  налогового механизма как системы.

Все три элемента  налогового механизма - области, суть которых предопределена не только налоговой наукой и практикой. Так,  налоговое планирование осуществляется исходя из рекомендаций  общей теории и практики планирования,  маркетинга и других наук.  Тем же правилам подчиняются налоговое регулирование  и контроль. Большое значение для  них  имеют рекомендации,  выработанные общей теорией управления и права.

Налоговый механизм,  рассматриваемый  через призму реальной практики,  различен в конкретном пространстве и во времени. Так,  неоднозначны налоговые действия на разных уровнях  власти и управления, а также существенны  различия и во временном отношений.  Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации  на  практике положений налоговых законов.

Налоговый механизм,  так  же как  и хозяйственный,  соединяет  два противоположные начала:

• планирование, то есть  волевое регулирование экономики центральной властью учетом объективно действующих  экономических законов путем сбалансирования развития всех  отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических  процессов в соответствии с целевой направленностью развития  общественного производства;
• стихийно-рыночная  конкуренция,  где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и  противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления.  Таким образом, рыночные отношения приводят,  с одной стороны,  к развитию производства отдельных субъектов в  условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара и его сбытом.

Отсюда вытекает  необходимость  государственного регулирования рыночных отношений для  предотвращения сбоев  в производстве и кризисных тенденций  рынка. Таким  регулятором в настоящее  время стал налоговый механизм, который  признан во всех странах.

Эффективность  использования  налогового механизма  зависит от того, насколько  государство учитывает  внутреннюю  сущность налогов и  их противоречивость. В  налоговой  политике проявляется относительная  самостоятельность  государства. Изменяя  налоговую политику,  манипулируя  налоговым механизмом,  государство  получает возможность  стимулировать  экономическое развитие или сдерживать его.

В плане изучения взаимодействия  государства и налоговой политики необходимо обозначить  одну из характеристик  государственной налоговой политики, которая была  особенно сильна в  советский  период и в видоизмененном виде сохраняется и в настоящий  момент - это этатизм.

Характерными признаками  этатизма являются:  во-первых, приоритет  интересов государства;  во-вторых, приоритет обязанностей субъектов  перед их правами; в-третьих,  налоговый  произвол государства.  Налоговый  произвол государства  с неизбежностью  следует из монополии государства  на правовое регулирование отношений  в области финансов [10, с.148].

В то же время,  государство  не может абсолютно произвольно  и неограниченно вторгаться в  налоговую сферу,  поскольку налогообложение  обусловлено объективно существующими  экономическими возможностями,   общественными взглядами,  политической обстановкой и другими факторами.

Однако в ряде случаев  государство допускает так  называемый налоговый произвол,  который  означает нарушение государством  им  же установленных принципов  и правил налогообложения. Нарушение  государством «правил игры» оправдывается  тем,  что государство обладает фискальным суверенитетом и  может  проявляться в осуществлении  государством налоговой политики,  прямо противоречащей соответствующим  нормативным актам.

Защитой прав налогоплательщиков  в  этой ситуации могут служить  абсолютное соблюдение режима законности,  основным содержанием которого является верховенство закона и полная независимость  отправления правосудия.  Другой гарантией против налогового произвола  следует считать упрочение статуса  налогоплательщика.

Внутреннее содержание налогового механизма составляют организационно -экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета,  перераспределении налоговых сумм между территориями.  Основу этих отношений формирует  налоговое право  наряду с другими отраслями права.

Определив цели и задачи налоговой политики,  государство  выбирает методы и инструменты ее осуществления.  Использование того или иного метода зависит от конкретной обстановки,  а также традиции.  Как правило, государство применяет  комплексный подход.

Обычно цели и задачи налоговой  политики определяются в зависимости  от конкретной экономической конъюнктуры.  Основы налоговой политики закладываются  на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета.  Проведение же самой налоговой политики оформляется  путем принятия соответствующих  нормативных актов:  Федеральных  законов,  Указов Президента России,  Постановлений Правительства России и  иных подзаконных актов.

 

3.  Система органов государственной власти, осуществляющих реализацию налоговой политики

 

Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные  соответствующей  компетенцией, ФНС, Органом непосредственно  ответственным  за  проведение  единой налоговой политики на территории Российской Федерации является  Министерство финансов РФ, а за ее выработку  и осуществление — Министерство РФ по  налогам и сборам.

Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным  государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным определенными  полномочиями для решения государственных  задач в сфере налогообложения. 

Налоговые органы РФ – единая система государственных учреждений, однородных по своим задачам, связанных  между собой вертикальной системой властиподчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих действия контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющиеся и агентами валютного контроля.

Налоговые органы РФ – единая централизованная система контроля:

• за соблюдением налогового законодательства РФ;
• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет налогов и других обязательных платежей;
• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ;
• за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Правовая основа деятельности налоговых органов.

В настоящее время правовое регулирования деятельности налоговых  органов РФ непосредственно осуществляется:

• статьями гл.5 НК
• статьями Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации»

Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон о налоговых органах) является институциональным законодательным актом, определяющим право вой статус системы государственных налоговых органов РФ.

Помимо Закона о налоговых  органах на территории Российской Федерации  действует еще ряд нормативно-правовых актов разной юридической силы, которые тем или иным образом связаны с налоговыми органами.

В организационном плане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.

За последние 15 лет название уполномоченного федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократно изменялось. На разных этапах эту роль выполняли:

• Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с  1991 по 1998 г.);
• Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (с 1999 по 2004 г.);
• Федеральная налоговая служба (ФНС России) (с осени 2004 г. - по настоящее время).

Задачи налоговых органов. Главными задачами налоговых органов являются:

• контроль за соблюдением налогового законодательства;
• контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ;
• валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле и Законом о налоговых органах Российской Федерации.

В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровням государственного управления и административно-территориальному делению Российской Федерации.

Вышестоящим налоговым органам  дается право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, Федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

Правовой статус ФНС России дополнительно разъяснен в утвержденном постановлении Правительства РФ.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору:

• за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
• производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
• соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.