Налогообложение в России

расчетов.  
 

3. Акцизы. 

В отличие от налога на добавленную стоимость  акцизы государством применялись издавна.

В настоящее  время акцизы применяются почти  во всех странах рыночной экономики. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую  роль: во-первых, это один из важных источников доходов бюджета, а во-вторых - средство ограничения потребления  подакцизных товаров. Если бы цена товара не включала акциз, то производители  могли бы продавать его по уменьшенной  на величину акциза цене производства, включающей только издержки и прибыль. Потребление товара при такой  цене было бы, как правило, больше. Поэтому  акцизы устанавливаются прежде всего  на товары,потребление которых вредит здоровью, и по этой причине его  желательно ограничить(водку, табак, пиво и др.), а кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом.  

Как и налог  на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает  цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом  на добавленную стоимость облагается лишь стоимость товара, добавленная  обработкой, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая  и материальные затраты. В соответствии с Законом “Об акцизах” (с  учетом изменений и дополнений) налогообложению  подлежит довольно широкий круг товаров: винно-водочные изделия, пиво, готовая  деликатесная продукция из ценных видов  рыб и морепродуктов, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме изделий  детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи и др. В 1993 г. к ним добавлены  этиловый спирт из пищевого сырья  и грузовые автомобили грузоподъемностью  до 1,25 т., а также импортные товары. Акцизами не облагаются только те подакцизные  товары, которые экспортируются за пределы СНГ, а также шины для  легковых автомобилей,

направляемые  на комплектацию. Право устанавливать  ставки акциза передано законодателем Правительству Российской Федерации.  

Ставки акцизов:  

- спирт этиловый  из пищевого сырья,

кроме отпускаемого для выработки водки, ликеро-водочных изделий, спирта

питьевого и  винно-водочной продукци 50,0%  

- спирт питьевой                            90,0%  

- водка                                    80,0%  

- ликеро-водочные  изделия                  75,0%  

- вина виноградные                          46,5%  

- коньяк                                   55,0%  

- шампанское                                47,5%  

- пиво                                     25,0%  

- табачные изделия:       

 производимые

по разработкам  предприятий с иностранными инвестициями и по лицензиям      

50,0%      

 сигареты

1 класса                      50,0%      

 сигареты

2 и 3 классов                  25,0%      

 сигареты

4 класса                      14,0%      

 папиросы

1 класса                      20,0%  

- грузовые автомобили  грузоподъемностью

до 1,25т     25,0%  

- легковые автомобили (кроме марки “Ока”) 35,0%  

- легковые автомобили  марки “Ока”               25,0%  

- ювелирные изделия                              20,0%  

- бриллианты                                10,0%  

- меховые изделия  (кроме изделий

детского ассортимента):      

 пальто,

полупальто, жакеты, куртки, палантины, горжеты, косынки, пелерины                    

35,0%      

 головные

уборы цельномеховые            20,0%      

 воротники,

манжеты, отделки             10,0%  

- изделия из  хрусталя                      20,0%  

- высококачественные  изделия из

хрусталя   45,0%  

- ковры и ковровые  изделия машинного

производства 45,0%  

- одежда из  натуральной кожи               35,0%

В соответствии с рассматриваемым законом, а  также Законом о недрах Правительство  Российской Федерации с 1 ноября 1992 г. пополнило перечень товаров, облагаемых акцизами, установив акцизный сбор также на нефть и газовый конденсат. Ставки акциза дифференцированы по нефтегазодобывающим  предприятиям и составляют от 5 до 30% в отпускной цене на эти виды сырья.  

Все акцизы, кроме  акцизов от продажи легковых автомобилей  в личное пользование граждан, зачисляются  в бюджет. Предприятия-изготовители, реализующие легковые автомобили по рыночному фонду,производят уплату акцизов в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации.  

Порядок уплаты акцизов отличен от действующего для НДС. Акцизы на винно-водочные изделия  должны вноситься в бюджет на третий день по их реализации. При этом днем реализации считается день поступления  денежных средств за подакцизные  товары на счет предприятия в банке,а  при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.  

Акцизы по другим видам продукции предприятия  уплачивают ежеквартально в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.  

4. Налоги на прибыль и доход предприятий (организаций)

Верховный Совет  Российской Федерации положил начало переходу от налогообложения прибыли  предприятий к налогообложению  их дохода. С 1 января 1992 г. введены налоги на доходы банков и доходы от страховой  деятельности.  

Основное преимущество дохода предприятий как объекта  налогообложения перед прибылью в том, что в первом случае объем  налоговых поступлений совершенно не зависит от того, какая часть  дохода предприятия достанется собственникам  капитала, а какая поступит наемным  работникам. И значит, государству  с точки зрения налоговых поступлений  не нужно учитывать распределение  дохода и как-либо воздействовать на него. Если же облагается прибыль, то государство  в целях пополнения бюджета заинтересовано в том, чтобы она была возможно большей. Тогда большей будет  и сумма налогов.

Другими словами, в этом случае государству выгодно  такое положение, когда

прибыль в структуре  дохода предприятия растет за счет той его части, которая

предназначена для оплаты труда.  

Государство, перейдя  от налога на прибыль к налогу на доход предприятия, в полной мере реализует свой интерес в пополнении бюджета, не порождая при этом дополнительной социальной напряженности.  

Другое преимущество налога на доход - упрощается контроль за достоверностью расчета налога. Нет необходимости в регулировании  оплаты труда, поскольку налогооблагаемый доход определяется как валовый доход за вычетом материальных затрат. Государству остается лишь контролировать правильность исчисления валового дохода и вычитаемых из него затрат материальных ресурсов.  

Применяемые в  России ставки: 32% по налогу на прибыль  предприятий ( 45% - бирж, брокерских контор и посреднических предприятий ) и  до 18% по налогу на доход предприятий ( 90% - казино, иных игорных домов, а  также другого игорного бизнеса, 70% - видеосалонов, аукционов, игровых  автоматов с денежным выигрышем; 45 - бирж, посреднических и торгово-посреднических предприятий, брокерских контор и инвестиционных институтов; 30 - банков; 25% - на доходы от страховой деятельности, консультационных и аудиторских услуг ) - вполне сопоставимы  со средним уровнем налогообложения  в крупнейших странах рыночной экономики.  

По налогу на прибыль (доход) для всех отечественных  предприятий предусмотрено внесение авансовых платежей не позднее 10-го и 25-го числа каждого месяца равными  долями в размере 1/6 квартальной  суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой суммы дохода.  

II. Недостатки налоговой системы России

 

Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.  

С самого начала построения налоговой системы России был взят фискальный ориентир. Налоговая система стала приобретать конфискационный характер. Через различные налоги у предприятий изымается 85-90% прибыли. Современная российская налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей.  

Основной целью  российской налоговой системы была определена прежде всего ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к ее построению в его одностороннем понимании без учета конкретных российских условий, но и

требованиями  международных финансово-кредитных  организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита.  

Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом

предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной . Этому способствует почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения.  

Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор налогов (как минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.  

Налоговая система  должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная

функция налогов  имеет большое значение для обеспечения  социального равновесия в обществе. В ведущих промышленно развитых странах мира соотношение доходов 10% населения, имеющего наибольшие доходы, и такой же численности с наименьшими доходами колеблется в пределах 1:5-10 раз. В настоящее время в России такое соотношение составляет не менее 1:2-25. Это значительно усиливает социальное расслоение общества по доходам. Налоговая система призвана смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, что четко

прослеживается  в налоговых системах Запада. Российская же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком.  

Налоговая система  России не учитывает и то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует “вздувание”

цен. И такое  явление вполне закономерно - ведь производители  товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров -население. Поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщик налога фактически перекладывает его на потребителя, включая в цену. Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массу прибыли для собственного использования. В