Налогообложение в оффшорных зонах

6. Разработка финансовых  схем с учетом структурных,  финансовых, страховых механизмов  для оптимизации налогооблагаемой  базы.

7. Использование льготных  ставок налогообложения при дешевых  ресурсах (сырья, рабочей силы  и т.д.) для расширения производства.

8. Перемещение юридического  лица на территории большего  экономического благоприятствования.

Изучение международного опыта функционирования оффшорных  зон позволяет выделить применимые и в России основные преимущества их существования.

1) Решение макроэкономических задач развития отдельных регионов (в РФ — Восточный регион, Сибирь и районы Крайнего Севера);

2) Возможность эффективного  управления финансовыми ресурсами  предпринимателей различных сфер  деятельности.

В России, где показатели развития экономики отдельных регионов крайне неудовлетворительны, создание зон экономического благоприятствования и выработка четкого механизма их функционирования позволят улучшить экономическое и социальное развитие отдельных регионов и Российской Федерации в целом.

Основные принципы налогообложения  оффшорных зон в России.

Большинство стран облагает налогом доходы юридических и  физических лиц, полученные в этих странах.

В России (как и в  США) взимаются налоги с налогоплательщиков (юридических лиц) в соответствии с их доходами, полученными в разных странах на основании гражданства (резидентности). В России, как и во многих странах, компания считается резидентной по месту ее регистрации.

В соответствии с принципом, положенным в основу налогообложения  оффшорных компаний, действующих в России, они являются иностранными юридическими лицами, налогообложение которых регулируется законами и положениями о налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц. При этом законодательно закреплен принцип двойного налогообложения иностранного юридического лица по ставкам, соответствующим видам деятельности, приносящей доход на территории Российской Федерации.

Однако внимательное изучение законов, регламентирующих деятельность таких фирм, позволяет, используя  методы налогового планирования, оптимизировать базу налогообложения.

В случае, если иностранное  юридическое лицо действует через  представителя — резидента страны регистрации, оно не попадает под  действие закона о налогообложении  иностранных юридических лиц.

Широкие возможности для оптимизации налогооблагаемой базы появляются при создании совместного предприятия с учетом правовых форм для юридических лиц, которым владеют и управляют граждане российской и оффшорной компаний.

Экономические преимущества работы через оффшорную компанию заключаются в следующем:

- возможности открытия рублевого и валютного счетов;

- беспошлинного ввоза оборудования;

- полного исполнения затрат и применения системы льгот и т.д.

Преимущества оффшорных  фондов. По степени привлекательности  законы стран — оффшорных зон имеют существенные различия. Некоторые международные финансовые центры являются маленькими островными государствами со слабо развитой экономикой, небольшими запасами природных ресурсов, высоким уровнем безработицы и низкой платежеспособностью граждан (Виргинские, Антильские, Багамские, Бермудские и Нормандские острова, Гонконг и Сингапур). Поэтому они создают самые благоприятные условия для развития оффшорной индустрии и првлечения инвестиций [4].

Приняв либеральные  налоговые законы и правила выдачи лицензий на осуществление определенного вида деятельности, эти государства могут привлечь иностранный капитал.

Льготы, предоставляемые  этими странами, способствуют стремительному росту индустрии оффшорных фондов. Причинами такого роста являются следующие преимущества оффшорных фондов по сравнению с местными фондами:

- налоговые преимущества — оффшорные фонды не платят налога на прирост капитала. Дивиденды и проценты облагаются сокращенным налогом или освобождаются от налогов полностью, способствуя тем самым эффективности капиталовложений;

 

- минимальное регулирование — достаточной квалификацией учредителей фонда считается прошлый деловой опыт;

- инвестиционная гибкость — оффшорные фонды имеют большее число вариантов инвестирования, что позволяет им сосредоточиться на особых проектах или выбирать зоны с высокими доходами регулировать свои активы;

- диверсификация рисков — за счет географического рассредоточения активов оффшорного фонда уменьшается степень риска;

- конфиденциальность информации;

- увеличение прибыли за счет гибкой стратегии действий

В зависимости от особенностей бизнеса и целей компании могут  быть использованы различные схемы  работы с оффшорами, обеспечивающие налоговую оптимизацию.

Базовый принцип налогового планирования при помощи использования оффшорных схем предполагает поступление доходов от деятельности компаний, расположенных в различных зонах, в оффшор, выступающий в роли центра прибыли. Оффшорные компании при этом могут играть роль посредников или участников финансовых операций.

В настоящее время  одной из самых распространенных является схема с выплатами платежей роялти: оффшорная компания предоставляет  другой компании за определенную плату  право использовать объекты интеллектуальной собственности. Возможность выгодного и удобного использования такой схемы предоставляет наличие оффшора на Кипре: между этой страной и Россией действует соглашение об избежании двойного налогообложения, за счет чего налоговая ставка по платежам роялти отсутствует. При этом платеж будет в полном объеме списан на расходы, уменьшающие ставку по налогу на прибыль российской фирмы.

Примерно такая же схема действует с перечислением  дивидендов компании-учредителю, зарегистрированной в оффшоре [4].

Использование оффшоров для минимизации налогообложения связано с некоторыми нюансами. В классических оффшорах налоги отсутствуют, и эти территории зачастую не имеют подписанных соглашений об избежании двойного налогообложения. Это обстоятельство существенно снижает эффективность налогового планирования в отношении доходов в виде дивидендов, роялти, процентов.

 

2.2  Схемы  оптимизации налогообложения в  оффшорных зонах

 

Схемы оптимизации налогообложения  в оффшорных зонах разнообразными, рассмотрим некоторые из них:

1. Схема оптимизации  налогообложения торговых предприятий с использованием торгового посредника и трансфертного ценообразования. Нелегальная оптимизация налогообложения зачастую связана с использованием режима оффшорных зон, когда они используются в целях уклонения от налогообложения или получения необоснованных налоговых льгот. Большое распространение получило использование таких схем, как создание дополнительной фирмы-посредника в оффшорной зоне, которой товары продаются по заниженной цене с целью последующей перепродажи по рыночной цене. Аналогичным образом осуществляется минимизация налоговых платежей с использованием договора комиссии [10].

Пример. Имеется товар  стоимостью 1000 долларов. Его необходимо продать иностранному покупателю по цене 1500 долларов. Существуют налоговая нагрузка – 100 долларов налога на прибыль ((1500 дол.-1000 дол.) ×20%).

Можно продать товар  оффшорной фирме за 1100 долларов и заплатить 20 долларов налога на прибыль ((1100 дол. – 1000 дол.)×20%). Затем оффшорная компания продаст его иностранной компании за 1500 долларов и получит прибыль 400 долларов, которая не облагается налогами.

2. Схема оптимизации  налогообложения путем использования  кредитных договоров. Посредством  заключения кредитного договора  с оффшорной компанией можно  перемещать денежные средства  в более выгодном режиме, нежели, например, при инвестировании их в уставной капитал. Какие же преимущества имеет кредит по сравнению с инвестированием?

 Во-первых, процесс  перемещения денежных средств  занимает кратчайшее время, тогда  как для внесения средств в  уставной капитал дочернего предприятия необходимо соблюсти некоторые необходимые действия: принятие, утверждение и регистрация решения об увлечении уставного капитала, получение выписки из госреестра.

 Во-вторых, размер  увеличения уставного капитала  не всегда является прерогативной учредителей компании, иногда такое увеличение необходимо согласовать с контролирующими органами (антимонопольным комитетом, инвестиционным фондом и т.д.). Помимо этого, важно отметить, что увеличение уставного капитала возможно только от акционеров, а кредитование предприятия можно осуществлять через любых третьих лиц.

 В-третьих, одним  из немаловажных преимуществ  кредитования является то, что  возврат кредита и соответствующих  процентов производится до налогообложения  дохода предприятия налогом на прибыль. При этом сумма уплаченных процентов может быть отнесена на уменьшение налогооблагаемой базы.

 В соответствии  с национальным налоговым законодательством  проценты по любым ссудам могут  выплачиваться без налогооблажения  у источника при перечислении за границу в следующих странах: Австрия, Багамские острова, Барбадос (для оффшорных предприятий), Бахрейн, Гонконг, Каймановы острова и др.

3. Схема оптимизации  налогообложения путем заключения  лицензионного соглашения. Оффшорная  компания может выступать как  лицензиат товарного знака, авторских  прав. Основное отличие от продажи  товарного знака (авторских прав) заключается в том, что если  при продаже права использования товарного знака, авторских прав полностью и безвозмездно переходят к покупателю, то при выдаче лицензии лицензиату передается право на их использование в соответствии с условиями лицензионного договора [10].

 Во втором случае  имеет место пассивная экономическая деятельность иностранного юридического лица (оффшорной компании) на территории государства-лицензиата, и иностранное юридическое лицо получает доход из источников, расположенных на территории этого государства. Роялти (лицензионные платежи), производимые лицензиатом, могут осуществляться в адрес лицензиара только при условии удержания налога у источника в соответствии с нормами действующего законодательства страны-лицензиата, если иное не предусмотрено условиями договора об избежании двойного налогообложения доходов, подписанного между сторонами лицензиара и лицензиата. Таким образом, для эффективной минимизации налоговых обязательств компанию, которой принадлежат авторские права, следует регистрировать в той стране, которая имеет соответствующее соглашение со страной лицензиата.

4. Способы защиты бизнеса  путем снятия с баланса предприятия  основных фондов. Когда оффшорная  компания выступает в роли  владельца имущества, ей либо  передается, либо продается, либо  непосредственно на нее первоначально приобретается какое-либо имущество. Оффшорная компания в качестве владельца имущества обычно используется для защиты имущества от обращения взыскания по обязательствам должника либо для минимизации налоговых обязательств. Какие же выгоды сулит постановка на баланс оффшорной компании имущества? При обращении взыскания на имущества по налоговым обязательствам, либо обязательствам иных лиц, исполнительному производству, подобные претензии законодательствами стран, в которых зарегистрированы оффшорные компании, могут быть проигнорированы, однако не исключены случаи, когда обращение взыскания на имущество зарегистрированной на данной территории компании является возможным.

 Оффшорная компания, являющаяся балансодержателем имущества,  может использоваться для минимизации обязательств по налогам на имущество, на доходы от использования имущества, при продаже имущества, на наследства и дарения.

5. Оптимизация налоговых  выплат при распределении дивидендов. Некоторые крупнейшие многонациональные  компании создали свои собственные оффшорные компании, занимающиеся смешиванием дивидендов, поступающих от филиалов, для получения максимальных налоговых льгот.

 Рассмотрим, как в  юрисдикциях с высоким налогообложением, включающих, например, Великобританию, рассматривается доход от дивидендов, получаемых из-за границы, в зависимости от источника. Возможна ситуация, когда дивиденды из одного источника имеют налоговую льготу, превышающую местный налог, причем местный закон не позволяет перевести избыточные налоговые льготы с первого дивиденда на местный налог с другого дивиденда [11].

 Решением для местной  компании является создание филиала,  обычно расположенного на территории, имеющей благоприятные договоры  о двойном налогообложении, и  использование его для смешивания иностранных налоговых льгот, разрешающих зачет избыточных налоговых льгот, с дивидендами из источника с низким налогообложением. Затем смешанный дивиденд выплачивается материнской компании, причем он имеет усредненную налоговую ставку.

 Для России одним из классических примеров использования иностранных оффшорных структур – это так называемое самофинансирование. Финансовые средства, выведенные за рубеж и оформленные на оффшорные структуры, при необходимости возвращаются в Россию в виде кредита или инвестиций. Самофинансирование предоставляет владельцам иностранных оффшорных компаний следующие значительные преимущества:

1) Возможность самостоятельно  формировать условия кредита  и процентные ставки в зависимости  от целей и задач владельца.

 

2) Отнесение процентов по выплате кредита на себестоимость российской компанией, что позволяет ей снизить налоговые затраты.

3) Осуществление полного  контроля за движением финансовых  средств.

4) Перевод прибыли,  полученной в результате использования  финансовых средств, за рубеж на законном основании.

5) Возможность вывода  на законном основании финансовых  средств (кредита) за рубеж  в случае возникновения в стране  экономического кризиса, политической  нестабильности и каких-либо других  неблагоприятных ситуаций.