Налогообложение предприятия

- организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность на основании Закона РФ от 19.06.92 № 3085-1;

3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам деятельности, которые согласно решениям местных властей относятся к «вмененным» видам;

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении деятельности по оказанию услуг общепита через зал обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м (то есть в отношении деятельности, предусмотренной в подпункте 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ), если оказание данных услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений;

5) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций.

ЕНВД может  вводиться в отношении следующих  видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

1) бытовые услуги, определяемые в соответствии с Общероссийским классификатором (ОК 002—93), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, и оказываемые физическим лицам (населению). При этом доходы, полученные «вмененщиками» от оказания бытовых услуг организациям и предпринимателям, облагаются в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения;

2) ветеринарные услуги;

3) ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств;

4) предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также хранение автотранспортных средств на платных стоянках;

5) перевозка пассажиров и грузов, осуществляемая организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для этих услуг;

6) розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

7) розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом к розничной торговле не относится реализация:

- подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6—10 пункта 1 статьи 181 НК РФ;

- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;

- газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, посредством телефонной связи и компьютерных сетей (Интернета);

- передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

- продукции собственного производства (изготовления).

Заметим, реализация через торговые автоматы товаров  и (или) продукции общественного  питания, изготовленной в них, в  целях главы 26.3 НК РФ относится к  розничной торговле;

8) общественное питание при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

9) общественное питание через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещение рекламы на транспортных средствах;

12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений не более 500 кв. м;

13) передача во временное владение и (или) пользование:

- торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

- объектов нестационарной торговой сети;

- объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей;

14) передача во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Обратите  внимание: организации и предприниматели, занимающиеся перечисленными видами деятельности по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) и договору доверительного управления имуществом, плательщиками ЕНВД не являются. Кроме  того, не переводятся на уплату ЕНВД налогоплательщики, осуществляющие данные виды деятельности и отнесенные к  категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ.

В статье 346.27 НК РФ объясняется понятие «розничная торговля», используемое в целях  исчисления ЕНВД. Итак, розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных  карт). То есть реализация товаров в  розницу за безналичный расчет также  облагается ЕНВД. Еще один существенный момент: торговля на основе договоров  поставки относится к оптовой  торговле. Этот вид деятельности облагается в соответствии с другими системами  налогообложения.

Согласно  пункту 4 статьи 346.26 НК РФ ЕНВД заменяет собой уплату нескольких основных налогов. Так, «вмененщики» не платят:

- налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных предпринимателями от деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налог на добавленную стоимость (за исключением случаев уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- налог на имущество организаций и индивидуальных предпринимателей (в отношении имущества, используемого для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД).

Однако плательщики  ЕНВД так же, как и остальные  организации и предприниматели, перечисляют страховые взносы во внебюджетные фонды и иные установленные  налоги.

Кроме того, они выполняют обязанности налоговых  агентов и соблюдают порядок  расчетных и кассовых операций.

До 2010 года плательщики  ЕНВД не уплачивали еще и единый социальный налог с выплат работникам, а предприниматели еще и с  собственных доходов. С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон  от 24.07.2009 № 212-ФЗ, согласно которому ЕСН  заменяется страховыми взносами во внебюджетные фонды (подробнее об этом на с. 29—35). При этом организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД, должны перечислять  страховые взносы наравне с другими  страхователями.

«Вмененщики»  ведут учет показателей, необходимых  для определения налоговой базы по единому налогу (фактические величины физических показателей базовой  доходности), в произвольной форме. При этом если видов деятельности, облагаемых ЕНВД, несколько, то учет придется вести раздельно по каждому из них.

Кроме того, для налогоплательщиков, совмещающих  уплату ЕНВД с любым другим режимом  налогообложения, обязателен раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций.

Так как переход  на уплату ЕНВД является обязательным, многим фирмам, применяющим «упрощенку», приходится совмещать эти режимы. На этом моменте остановимся более  подробно.

Налогоплательщики вынуждены платить ЕНВД наряду с  исчислением единого налога при  УСН в следующих случаях:

- занимаясь несколькими видами деятельности, одни из которых облагаются ЕНВД, а другие — нет;

- если организации имеют обособленные подразделения в разных районах (пусть даже занимающиеся одним видом деятельности), и этот вид деятельности в одном районе переведен на ЕНВД, а в другом — нет.

С раздельным учетом доходов особых проблем не возникает, так как всегда известно, из каких источников они получены и, следовательно, к какой системе  налогообложения их отнести. Внереализационные  же доходы однозначно включаются в  налоговую базу по УСН.

С расходами  сложнее. Некоторые из них можно  сразу отнести к конкретному  виду деятельности или району, но таких  мало. Как правило, значительную часть  затрат налогоплательщиков составляют общехозяйственные расходы, например заработная плата администрации  и вспомогательного персонала вместе с начислениями, аренда офиса и  т. п.

Распределение расходов — процесс регулярный, и он должен подчиняться общему правилу. В пункте 8 статьи 346.18 НК РФ сказано, что деление общих расходов происходит пропорционально доходам. Как это  делать, понятно: вычислив долю каждой системы налогообложения в общих  доходах и умножив на общие  расходы, получим ее часть расходов.

Таким образом, общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально  доле доходов, полученных от каждого  вида деятельности, в общем объеме доходов.

Все, казалось бы, гладко. Да только есть одно но: при  УСН налоговый период — календарный  год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), для ЕНВД —  квартал (ст. 346.30 НК РФ), а расходы  нужно распределять каждый месяц.

Так за какой  же период следует брать доходы в  качестве базы для распределения? В I квартале, естественно, за квартал. А  вот в II квартале — за последний  квартал или за полугодие? При  этом, если доходы значительны, возможна большая разница, которая повлияет на расчет налогов.

В главе 26.2 Налогового кодекса РФ, относящейся к УСН, уточнений нет. Обратимся к разъяснениям Минфина России, касающимся раздельного  учета при совмещении общего режима с уплатой ЕНВД (письма от 10.01.2006 № 03-11-04/3/5 и от 25.08.2005 № 03-11-04/3/65).

В них указано, что, поскольку налоговым периодом (для налога на прибыль) является календарный  год, доходы нужно считать нарастающим  итогом с начала года. Подходит ли это  для налогоплательщиков, совмещающих  УСН и ЕНВД? Да, подходит — налоговый  период при «упрощенке» тоже год. Итак, доходы считают нарастающим  итогом с начала года (в II квартале —  не за последний квартал, а за полугодие  и т. д.). Но так как расходы осуществляются ежемесячно, то и коэффициенты определять придется ежемесячно, правда, на основании  доходов, подсчитанных нарастающим  итогом.

Позже Минфин России выпустил ряд писем, касающихся раздельного учета при совмещении упрощенной системы налогообложения  и режима уплаты ЕНВД (см., например, письма от 17.11.2008 № 03-11-02/130, от 04.09.2008 № 03-11-05/208, от 28.05.2007 № 03-11-05/117 и от 12.04.2007 № 03-11-05/70). В них он подтвердил, что распределение  расходов должно осуществляться нарастающим  итогом с начала календарного года.

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ.
2. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.00 г.№ 117-ФЗ.
3. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. – М.: Экономистъ, 2006.
4. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в СНГ: Учеб.пособие / Под ред. А.П.Починка, Л.П.Павловой. – М.: Финансы и статистика, 2004.
5. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник. – СПб., Питер, 2004.
6. Комментарий к Налоговому кодексу РФ частей 1 и 2 (Постатейный). 2-е изд. /Под общ.ред.проф. Ю.Ф.Кваши – М.: ЮРАЙТ-ИЗДАТ, 2006.
7. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юрист, 2004.
8. Налоги и налогообложение. 6 – е изд. / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб.: Питер, 2007.
9. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2006.
10. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. – М.: Эксмо, 2006.
11. Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование. - М.: Экзамен, 2006.
12. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2006.
13. http://www.vipstudent.ru