Налогообложение операций иностранных организаций налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации

Если же работы (услуги) выполняются (оказываются) для постоянного представительства, то местом их реализации будет территория РФ. Соответственно, со стоимости оказанных работ (услуг) нужно исчислить и уплатить НДС.

Место выполнения работ (оказания услуг) подтверждают (п. 4 ст. 148 НК РФ):

- контракт, заключенный с иностранной организацией;

- документы, подтверждающие  факт выполнения работ (услуг).

С 1 октября 2011 г. территория РФ считается местом реализации следующих  работ (услуг), выполняемых (оказываемых) иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков:

1) услуг по перевозке  и (или) транспортировке;

2) услуг (работ), непосредственно  связанных с перевозкой и (или)  транспортировкой,

при условии, что пункты отправления и назначения находятся  на территории РФ (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Исключением являются случаи, когда иностранные лица оказывают  услуги по перевозке пассажиров и  багажа не через постоянное представительство. В такой ситуации местом реализации работ (услуг) территория РФ не признается.

Приведенные правила определения места реализации не применяются в отношении следующих работ (услуг):

1) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой и транспортировкой  товаров (в том числе товаров  Таможенного союза), помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (кроме услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) при перевозке от места прибытия в РФ до места убытия из РФ. Место их реализации определяется по месту осуществления деятельности исполнителей этих работ, услуг

2) услуг по организации  транспортировки трубопроводным  транспортом природного газа  по территории РФ.

2. Обязанности налогового агента по НДС по операциям с иностранными организациями

При покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц организация  или предприниматель является налоговым агентом, если соблюдаются следующие условия:

1) организация или  предприниматель состоите на  учете в налоговом органе РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

2) местом реализации  товаров (работ, услуг), которые  покупаются у иностранцев, является территория РФ (п. 1 ст. 161, ст. ст. 147, 148 НК РФ).

3) иностранное лицо  не состоит на учете в налоговых  органах РФ в качестве налогоплательщика  (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Иностранные организации  встают на учет по месту нахождения своих обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 11, п. п. 1, 4 ст. 83 НК РФ). При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство с указанием ИНН и КПП. С 1 мая 2012 г. применяется форма Свидетельства о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе (форма N 11СВ-Учет), утвержденная Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@. До этого момента налоговый орган оформлял Свидетельства по форме 2401ИМД, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

4) данная операция облагается НДС.

Если осуществляемая операция освобождена от НДС или  не признается объектом налогообложения, то обязанности по уплате налога за иностранного контрагента не возникает.

Чтобы исполнить обязанности  налогового агента при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца, необходимо удержать НДС из тех средств, которые причитаются иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет. Для начала необходимо определить ту сумму НДС, которую необходимо удержать из доходов иностранца. Для этого нужно определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку.

Налоговую базу определяют на дату перечисления иностранцу оплаты за товары (работы, услуги), в том числе предварительной. Рассчитывается налоговая база как сумма дохода иностранца от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Налоговую базу нужно  определять отдельно по каждой сделке с иностранным лицом. Раздельный учет налоговых баз по каждой операции с иностранцами необходим в том числе для правильного заполнения налоговой декларации по НДС.

Если за товары (работы, услуги) платят не рублями, а иностранной  валютой, то свои расходы по сделке необходимо пересчитать в рубли  по курсу Банка России на дату оплаты.

Сумму НДС с доходов  иностранного лица определяют расчетным методом. Для этого нужно применить расчетную налоговую ставку 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При приобретении у иностранного лица товары (работы, услуги), необходимо от имени иностранной организации выставить счет-фактуру (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Срок составления счета-фактуры  для лиц, которые признаются налоговыми агентами согласно п. 2 ст. 161 НК РФ, законодательством  не установлен. Однако, по мнению контролирующих органов, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Нужно применять общее правило, которое установлено абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ для случаев реализации и получения предоплаты.

Счет-фактура заполняется  в соответствии с правилами, которые  предусмотрены для плательщиков НДС п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, но с учетом следующих особенностей (пп. "в" - "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137):

- в строках 2 и 2а  счета-фактуры указываются соответственно  полное или сокращенное наименование  и место нахождения иностранца-продавца  согласно договору, заключенному  между вами и вашим иностранным  контрагентом;

- в строке 2б ставится прочерк;

- в строке 5 отражаются  номер и дата платежно-расчетного  документа, подтверждающего оплату  приобретенных товаров, либо в  случае приобретения работ (услуг) - номер и дата платежно-расчетного  документа, который свидетельствует  о перечислении суммы налога в бюджет.

После составления счет-фактуры в двух экземплярах, один экземпляр необходимо зарегистрировать в книге продаж.

Второй экземпляр счета-фактуры  зарегистрируете в книге покупок  только после того, как возникнет  право на налоговый вычет согласно п. 3 ст. 171 НК РФ, т.е. когда исчисленный налог уплатили в бюджет (п. 23 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Сумму налога, которую  удержали у иностранца, должны перечислить  в бюджет по месту нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

Если купили у иностранца товары, то удержанный НДС нужно  перечислить в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС  налогоплательщиками. То есть равными  долями не позднее 20-го числа каждого  из трех месяцев, следующих за налоговым  периодом, в котором совершена сделка.

Особые сроки для  перечисления удержанного НДС в  бюджет установлены Налоговым кодексом РФ для тех случаев, когда у  иностранца приобретаются работы или  услуги.

В таких ситуациях  сумму налога нужно перечислить  в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу. В банк необходимо представить два платежных поручения: одно - на перечисление денег иностранному контрагенту, а другое - на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС.

Суммы налога, которые  удержали из доходов иностранца и уплатили в бюджет, можно принять к вычету.

Условия принятия НДС  к вычету следующие:

1) состоите на учете  в налоговых органах и являетесь  плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

2) есть платежные документы,  которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица  для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК  РФ);

4) есть надлежаще оформленный  счет-фактура, выписанный вами от имени продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);

5) приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету  (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если какое-либо из указанных  условий не соблюдено, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) на основании пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Заявить к вычету уплаченный за иностранного поставщика (подрядчика, исполнителя) НДС можно уже по итогам того периода, в котором уплатили налог в бюджет (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2011 N 03-07-08/06). В отношении работ и услуг такое правило означает, что в декларации за соответствующий налоговый период отражается одновременно:

- сумма налога, которую уплатили вместе с оплатой работ (услуг);

- сумма вычета по этой операции.

НДС в бюджет в таких  случаях перечисляется одновременно с оплатой работ (услуг) иностранному поставщику (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Поэтому заявить вычеты можно в этом же периоде.

Суммы НДС с аванса, которые налоговый агент уплатил в бюджет, подлежат вычету только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов о принятии к учету. Естественно, при наличии счета-фактуры на сумму предоплаты

 

 

 

Практическое  задание

Организация «Калипсо»  заключила договор с австрийской  организацией о переработке давальческого  сырья – пряжа шерстяная (код  ТН ВЭД 5106 10 900 0) в шерстяные изделия (свитеры, пуловеры, кардиганы) (код ТН ВЭД 6110 11 100 0). Согласно условиям договора, стоимость переработки составляет 350 евро за 100 кг. Таможенная стоимость вывезенной в таможенном режиме «переработки вне таможенной территории» пряжи шерстяной (вывезено 10 тонн) составила 750 000 руб. Ставка ввозной таможенной пошлины в соответствии с Таможенным тарифом по пряже шерстяной составляет 15% от таможенной стоимости. Через 1 месяц австрийская организация переработала 10 тонн пряжи шерстяной, и продукты переработки были ввезены в таможенном режиме «переработки вне таможенной территории» в Россию. Таможенная стоимость ввезенных шерстяных изделий составила 2,5 млн руб. (вес задекларированных изделий составил 9,50 т) Ставка ввозной таможенной пошлины в соответствии с Таможенным тарифом по шерстяным изделиям (одежда) составляет 20% от таможенной стоимости, но не менее 2 евро за кг. Определите размер подлежащих уплате таможенных платежей.

Решение:

1. 750000*15%=112500 руб.
2. 2500000*20%=500000 руб.
3. 1 евро = 40 руб.

2 евро = 80 руб.

9500*80=760000 руб.

Размер подлежащих уплате таможенных платежей:

760000-112500=648000 руб.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации // Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
2. Александров И. М. Налоги и налогообложение : учебник / И. М. Александров. 7-е изд., перераб. и  доп. – М. : Дашков и Ко, 2009.
3. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение :  учеб. пособие для вузов / И.А. Майбуров. – М. : ЮНИТИ, 2010.
4. Шалухо П.И."Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2012, N 7
5. Практический комментарий к гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» // Справочная правовая система «КонсультантПлюс».