Налогообложение операций иностранных организаций налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

КонтрольнАЯ  РАБОТА

 

 

Тема 8: Налогообложение операций иностранных организаций

налогом на добавленную  стоимость в Российской Федерации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение          3

1. Место реализации товаров, место выполнения работ,

 оказания услуг        4 2. Обязанности налогового агента по НДС по операциям с иностранными организациями       11

Практическое задание       15

Список использованных источников    16

 

ВВЕДЕНИЕ

Иностранные компании, выполняющие  для российских организаций работы и оказывающие им услуги, получают соответствующий доход (выручку) от их реализации на территории РФ, со стоимости  которого должен уплачиваться НДС в  российской бюджет.

При рассмотрении вопросов о необходимости обложения налогом на добавленную стоимость операций, осуществляемых российскими компаниями с иностранными организациями, необходимо иметь в виду, что согласно ст. 146 НК РФ НДС уплачивается при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Поэтому в целях налогообложения НДС доходов иностранных организаций необходимо вначале определить, является ли территория РФ местом реализации товаров (работ, услуг), и дать правильную квалификацию фактически оказываемых работ (услуг).

 

1. Место реализации товаров, место выполнения работ, оказания услуг

В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется, удерживается и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные работы (услуги) у иностранной организации. Налоговая база по НДС определяется налоговым агентом при совершении каждой операции как сумма дохода от реализации работ (услуг) с учетом НДС.

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

а) товар находится  на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, и не отгружается и не транспортируется.

б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится  на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией  РФ (искусственные острова, установки  и сооружения) (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, определяющим условием для признания РФ местом реализации товаров является их изначальное  нахождение на территории РФ.

В том случае, если товар, продаваемый российским налогоплательщиком (или его иностранным подразделением), находится на территории другого государства, обязанностей по исчислению НДС с реализации такого товара у продавца не возникает. Также не нужно уплачивать НДС при реализации товара, который приобретен в одном иностранном государстве для продажи в другом иностранном государстве и следует транзитом через территорию РФ.

Например, иностранная  организация, зарегистрированная в  российском налоговом органе, продает  другой иностранной организации, не состоящей на налоговом учете  в России, земельный участок, расположенный на территории РФ, и находящиеся на нем объекты недвижимости. В данном случае местом реализации признается Российская Федерация, поскольку недвижимое имущество находится на ее территории. Следовательно, продавец должен исчислить и уплатить соответствующую сумму НДС и представить налоговую декларацию (Письмо ФНС России от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18476@).

Согласно положениям ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида может определяться:

- по месту деятельности  лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает);

- по месту нахождения  имущества, в отношении которого  работы (услуги) выполняются (оказываются);

- по месту выполнения (оказания) работ (услуг);

- по месту нахождения  покупателя этих работ (услуг);

- по месту нахождения  пункта отправления (назначения).

Кроме того, установлены  особенности определения места  реализации в отношении:

- услуг по организации  транспортировки трубопроводным  транспортом природного газа  по территории РФ (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ);

- работ (услуг), осуществляемых на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Если выполнение каких-либо работ или оказание услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), то определять место реализации отдельно по вспомогательным работам (услугам) не нужно. Они считаются реализованными по месту выполнения основных работ (оказания основных услуг).

Местом осуществления  деятельности организации или индивидуального  предпринимателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или  предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

При отсутствии государственной  регистрации место осуществления  деятельности определяется на основании:

- места, указанного  в учредительных документах организации;

- места управления  организацией;

- места нахождения  постоянно действующего исполнительного органа организации;

- места нахождения  постоянного представительства  в Российской Федерации (если  работы выполнены (услуги оказаны)  через это постоянное представительство);

- места жительства  индивидуального предпринимателя  (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Если исполнитель указанных  и иных не поименованных в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ работ (услуг) осуществляет деятельность за пределами РФ, то местом их реализации территория РФ не является (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Так, не облагаются НДС на территории РФ работы (услуги), которые иностранная организация оказывает российскому налогоплательщику. Например:

- по проведению конференций,  семинаров, форумов и других  аналогичных мероприятий ;

- по разработке схем  и согласованию условий реструктуризации кредиторской задолженности;

- по выдаче поручительства;

- по тестированию и  сертификации программного обеспечения;

- по испытанию продукции  автомобилестроения;

- по организации кредита  и страхования, координации, агентские  услуги;

- по проведению проверок систем менеджмента качества;

- по присвоению кредитного  рейтинга банку по международной  шкале и его мониторингу. Подобные  услуги не облагаются НДС и  в том случае, если иностранная  организация имеет представительство  на территории РФ, но осуществляет услуги без его участия;

- по созданию художественного  фильма;

- по распространению  радиопрограмм;

- геолого-разведочные  работы по регистрации сейсмических  данных;

- брокерские услуги;

- посреднические услуги;

- услуги по логистическому  аутсорсингу;

- по возврату налоговых платежей, оказываемые по агентскому договору, в связи с приобретением российской организацией услуг на территории иностранного государства.

Также не облагаются НДС  работы (услуги), не поименованные в  пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, которые зарубежный филиал российской организации оказывает в адрес иностранного заказчика. Однако если фактически услуги по договору с иностранной организацией оказывает головная организация, расположенная в РФ, то данная реализация облагается НДС.

В то же время на некоторые виды работ (услуг) вышеприведенное правило не распространяется. Местом их реализации будет считаться территория РФ независимо от места деятельности исполнителя работ (услуг).

По месту нахождения имущества определяется место реализации:

1) работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если такое недвижимое имущество находится за пределами  территории РФ, то связанные с ним  работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ.

2) работ (услуг), связанных  непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и  судами внутреннего плавания, находящимися  на территории Российской Федерации.  К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если такое движимое имущество, а также воздушные, морские  суда и суда внутреннего плавания находятся за пределами территории РФ, то связанные с ними работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Место реализации услуг  в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если такие услуги оказаны на территории РФ, то независимо от того, кто их оказывает (иностранный  или российский налогоплательщик), местом их реализации является территория РФ. Следовательно, их реализация признается объектом налогообложения по НДС.

Если эти услуги оказаны  за пределами территории РФ, то местом их реализации территория РФ не признается (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Место реализации ряда работ (услуг) определяется по месту осуществления  деятельности покупателя этих работ (услуг) (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

По общему правилу  место осуществления деятельности покупателя определяется на основе места  его государственной регистрации  в качестве организации или предпринимателя.

При отсутствии государственной регистрации место нахождения покупателя определяется на основании:

- места, указанного  в учредительных документах организации;

- места управления  организацией;

- места нахождения  ее постоянно действующего исполнительного  органа;

- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство);

- места жительства  физического лица (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК  РФ).

По месту деятельности покупателя определяется место реализации следующих работ (услуг):

а) передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

б) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ  и баз данных (программных средств  и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

в) оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых  услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ.

Таким образом, если покупатель перечисленных выше работ (услуг) находится  на территории РФ, то при их реализации необходимо исчислить и предъявить к уплате сумму НДС.

Если иностранная организация  не имеет представительства на территории РФ, то, как правило, трудностей с определением места реализации не возникает. Поскольку иностранная организация не зарегистрирована на территории РФ, а ее официальный адрес и место нахождения управляющих органов расположены за пределами России, то при выполнении работ (оказании услуг) объекта налогообложения по НДС на территории РФ не возникает (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Сложности могут появиться  в ситуациях, когда заказчиком работ (услуг) выступает иностранная организация, у которой есть постоянное представительство  в России.

Тогда порядок налогообложения  будет зависеть от того, кто непосредственно  заказчик (пользователь) работ или услуг: сама иностранная организация (головной офис) или ее постоянное представительство в РФ.

Дело в том, что в  соответствии с абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ территория РФ признается местом реализации работ (услуг), если покупатель фактически присутствует на территории РФ в том числе на основании места нахождения постоянного представительства. Но при условии, что работы (услуги) выполнены (оказаны) через данное представительство.

Поэтому если оказанные  услуги (выполненные работы) не касаются российского представительства и осуществлены непосредственно для головной иностранной организации, то местом реализации услуг (работ) территория РФ не признается. Следовательно, обязанности уплатить НДС не возникает.