Налогообложение доходов физических лиц

В Письме от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52 финансовое ведомство сообщило следующее: "Отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. В соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы. В случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, налоговая база не определяется".

Как видим, очень витиевато, но недвусмысленно, Минфин России сообщил, что находящейся в отпуске по уходу за ребенком матери вычет по НДФЛ не положен. 
Следовательно, и отцу ребенка получить вычет за мать ребенка нельзя.

Вот и остаются без налоговых льгот  самые обездоленные - работники, отправленные в вынужденные отпуска без  оплаты, и женщины, находящиеся в декрете и в отпусках по уходу за детьми до трех лет, да учителя с северянами.

А чиновники тем временем рассказывают о том, что они всеми силами помогают в кризис социально незащищенным слоям населения.

     Порядок  исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц 

       Глава 23 НК РФ предусматривает порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц как у источника выплат, так и на основании налоговой декларации.

        Источниками выплат доходов могут  выступать Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны исчислять,  удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Под налоговыми агентами законодательство понимает юридических и физических лиц, выплачивающих разные доходы физическим лицам.

       Дата фактического получения дохода физическим лицом определяется как

     - день выплаты дохода  - при получении  дохода в денежной форме;

     - день передачи доходов в натуральной  форме – при получении доходов в натуральной форме;

     - день уплаты налогоплательщиком  процентов по полученным заемным  средствам, приобретения товаров  (работ, услуг), приобретения ценных  бумаг – при получении доходов  в виде материальной выгоды.

       При  получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

     В п.6 ст.226 НК РФ установлены следующие сроки для перечисления налога налоговым агентом (таблица 1):

                                                                                                           Таблица 1

       Таким образом, для налогового агента установлены три срока исполнения его налоговых обязательств, а именно:

     - дата исчисления налога (она совпадает  с датой получения дохода);

     - дата удержания налога (только  в день фактически производимых  денежных выплат налогоплательщику);

     - дата перечисления налога (возможно  только после удержания налога  из доходов налогоплательщика).

       Налоговые агенты рассчитывают налог по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, по итогам каждого месяца в следующем порядке.

     Определяется  общая сумма полученного налогоплательщиком дохода нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно.  Суммируются все полученные налогоплательщиком доходы, в отношении которых применяется ставка 13%.

     Определяется  налоговая база: из общей суммы  доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ.

       В соответствии п.2 ст.210 НК РФ сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки (9%, 30% и 35%), исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

       Налог удерживается налоговым  агентом непосредственно из доходов  налогоплательщика и за счет  любых денежных средств, выплачиваемых  ему, при фактической выплате  денежных средств. Удерживаемая  сумма налога не может превышать  50 % суммы выплат. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

     Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

         В соответствии с положениями  ст. 227 НК РФ устанавливается порядок исчисления и уплаты налога теми лицами, которые обязаны подавать налоговые декларации в налоговые органы по месту их постановки на налоговый учет.

     Исчисление  и уплату налога на доходы физических лиц производят:

     1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

     2) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатский кабинет, и другие  лица, занимающиеся в установленном  действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

     Индивидуальные  предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, рассматриваются  в качестве налоговых агентов  в отношении доходов, выплачиваемых ими физическим лицам за выполнение работ (услуг) на основе заключенных с такими работодателями трудовых договоров.

     Указанные налогоплательщики исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в соответствующий  бюджет, самостоятельно в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.

         Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

          Если в течение года налогоплательщик начал осуществлять предпринимательскую деятельность или заниматься частной практикой и у него появились доходы, он обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган. Это нужно сделать в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумму предполагаемого дохода определяет налогоплательщик. Он указывает ее в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ.

       Сумму авансовых платежей на основании налоговой декларации и прилагаемых к ней документов исчисляет налоговый орган. Он рассчитывает сумму авансовых платежей на текущий налоговый период на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 НК РФ.

        Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц на основании налоговых уведомлений:

     1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере  половины годовой суммы авансовых  платежей;

     2) за июль - сентябрь - не позднее  15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

     3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

       Если в налоговом периоде доход увеличился или уменьшился более чем на 50%, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

     Перерасчет  сумм авансовых платежей налоговый  орган производит не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.  
 
 

     Заключение

       Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики.

     Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с присущими ему  всеми обязательными и необязательными  элементами любого налога. Источником налога является  определенный доход, выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплательщика физического лица, как  резидента РФ (уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ (уплачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов.

     При этом, так как налог на доходы физических лиц прямой, носителем  налога, т.е. лицом, которое несет  налоговое бремя или тяжесть  налога, выступает сам налогоплательщик.

        Налог предполагает большой спектр налоговых льгот при определенных обстоятельствах (изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения; скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы; возврат ранее уплаченного налога) и налоговые санкции (взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым налоговым Кодексом и другими нормативными документами).

     По  налогу на доходы физических лиц однозначно определен порядок и сроки  уплаты налога.

     Методами  исчисления налога являются как коммулятивная  система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

       Согласно действующему налоговому законодательству для исчисления налога на доходы физических лиц применяются ставки – 9, 13,30,35 %, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

     Законодательство содержит большое количество льгот по налогам, однако, далеко не все налогоплательщики используют их в полном объеме, хотя их применение позволит в значительной степени уменьшить налоговые платежи.

     Анализ  налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части НК  РФ налог на доходы физических лиц в той ли иной мере изменяется с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.