Прогрессивная ставка налогообложения доходов физических лиц – целесообразность введения в России

Прогрессивная ставка налогообложения доходов физических лиц – целесообразность введения в России

 

В настоящее время в  России осуществляются социально-экономические  преобразования, связанные с модернизацией  экономики, улучшением качества пенсионного  обеспечения, здравоохранения, обязательного  медицинского страхования и др. Все это требует значительных финансовых ресурсов. Поэтому в ближайшие три года, несмотря на стремление государства поддержать рост экономики, следует ожидать некоторое повышение налоговой нагрузки.

Дополнительные бюджетные  доходы можно получить за счет сокращения теневого сектора экономики. Этому  будет способствовать реформирование налогообложения доходов населения, которое имеет первостепенное значение в современных финансовых системах, как для наполнения бюджетов, так и с точки зрения влияния на поведение населения.

При данных обстоятельствах  встает вопрос: целесообразно ли ввести прогрессивную шкалу налогообложения  доходов физических лиц и принесет ли это какие-либо плоды в виде дополнительных бюджетных доходов?

Основными направлениями  совершенствования налога на личные доходы в развитых странах являются:

– применение развитой системы  налоговых льгот;

– совершенствование прогрессивной  шкалы ставок.

Считается, что социально  ориентированная система налоговых  скидок:

– стимулирует трудоспособных налогоплательщиков к легальному увеличению своих доходов;

– снижает их стремление к уклонению от налогообложения.

При этом существенно ослабляется  тяжесть  этого налога для основной массы населения.

Наличие многочисленных налоговых  льгот приводит к тому, что эффективные  налоговые ставки оказываются заметно  ниже предельных. Отмена хотя бы некоторых из существующих льгот по налогу на доходы физических лиц позволит существенно понизить налоговые ставки при том же уровне налоговых поступлений. Но решение этого вопроса упирается в первую очередь в политические соображения.

Различные группы населения получают разные налоговые льготы и верят (или должны верить), что они поставлены в лучшее положение, чем другие.

Прогрессивная шкала налогообложения  в настоящее время используется практически во всех странах и  считается наиболее соответствующей  принципу справедливости по вертикали. В последние десятилетия практика налогообложения развивалась в  направлении снижения максимальных ставок подоходного налога и сокращения числа ставок.

Подоходный налог может  приносить значительные поступления  только за счет обложения всего населения, которое должно иметь достаточно высокие доходы. Кроме того, этот налог основан на декларировании личных доходов, что предполагает выработанное отношение к уплате налогов как к исполнению общественного долга и соответствующее понимание социальной справедливости. В данном случае имеет значение уровень социальных расходов государства, который должен быть достаточно высоким.

Из вышесказанного несложно сделать вывод, что предпосылки  для увеличения доли налога на доходы физических лиц в фискальных поступлениях и доведения ее до уровня развитых стран, в России до сих пор отсутствуют.

Дальнейшее совершенствование  налога на доходы физических лиц в  Российской Федерации должно происходить  с учетом остроты следующих проблем  макроэкономического регулирования:

- необходимость увеличения  бюджетных доходов;

- значительная дифференциация  доходов населения;

- высокая доля бедного  населения.

Чтобы определить систему  мероприятий по совершенствованию  налогообложения доходов физических лиц, необходимо рассмотреть источники  роста его налоговой базы.

База по налогу на доходы физических лиц формируется главным  образом за счет заработной платы, удельный вес которой был равен в 2011 году 66,3 % от общей суммы денежных доходов. Доходы от предпринимательской  деятельности составили всего 9 %, доходы от собственности – 4,6 %.

Следует отметить, что людей, которые могли бы оплатить налог  на доходы физических лиц по максимальной ставке, немного. По данным ФНС России на 01.01.2012 года:

- 318 тысяч человек представили декларации по форме 3-НДФЛ, в которых общая сумма дохода находилась в интервале от 1млн. до 10 млн. руб.;

- 25 тысяч человек – от 10 млн. до 100 млн. руб.;

- 4216 человек – свыше  100 млн. руб.

Справедливо предположить, что доходы таких людей должны быть вложены в производство. Соответственно ставка НДФЛ для них должна быть выше, чем по налогу на прибыль и чем суммарная ставка страховых взносов, как предполагает В.Г. Пансков. [2]

Но введение прогрессивной  шкалы НДФЛ не будет политически  приемлемой мерой, несмотря на ее относительную  справедливость. Основная причина кроется  в том, что льготирование бедных слоев населения предполагается осуществить в основном за счет остальных  работников, получающих среднюю заработную плату или немного выше ее, и  для которых налоговая нагрузка существенно повышается.

Компенсация выпадающих налоговых  поступлений из-за применения пониженной ставки для части населения за счет увеличения платежей богатой прослойки  населения (получающей доходы, сопоставимые с доходами, облагаемыми в других странах по максимальной ставке), не представляется возможным вследствие их малой доли в общей численности налогоплательщиков. Так примерно 95% всех сумм налога на доходы физических лиц уплачивается налоговыми агентами и не относится к налогооблагаемым доходам этих лиц. Соответственно решить проблему увеличения налоговых платежей, изменяя налоговые ставки и порядок определения базы по другим видам доходов населения, не затрагивая оплату труда большей части работников, на данном этапе не представляется возможным.

По мнению заместителя  председателя правительства РФ И.Шувалова, введение прогрессивной шкалы налогообложения  доходов для 5% богатых российских граждан было бы оправдано. Прогрессивная шкала сверхдоходов позволила бы решить вопрос с введением налога на роскошь, если бы высокие доходы обложили дополнительным налогом, то не пришлось бы придумывать, к чему привязывать налоговую базу налога на роскошь.

Как отмечает В.Г. Пансков, одним из главных оснований введения единой пониженной ставки налога считалась необходимость ликвидации получивших широкое распространение «серых» форм выплаты заработной платы сотрудникам организаций, не учитываемой в налоговой базе. Но не стоит забывать, что сокрытие фонда оплаты труда происходило и происходит не столько из-за высоких ставок налогообложения доходов физических лиц, сколько из-за действовавших до принятия Налогового Кодекса РФ критических ставок отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. [2]

В конечном итоге работодателю неважно, по какой ставке и в каком  размере уплачивают налоги с доходов  его наемные работники. В то же время отчисления в социальные фонды  серьезно отражаются на его финансовом положении, увеличивая издержки и уменьшая полученную им прибыль. Следовательно, проблема «серых» форм выплаты заработной платы проистекает в основном не из-за высоких или низких ставок НДФЛ. Ни установление плоской шкалы  рассматриваемого налога, ни установление регрессивной шкалы ЕСН, как показала практика, не смогли разрушить систему «серых» зарплат. [1]

Таким образом, можно сделать  вывод, введение прогрессивной шкалы  по налогу на доходы физических лиц  является преждевременным главным  образом из-за низких доходов большей  части населения и возможности  разрастания теневой экономики. Тем не менее, тема введения в РФ прогрессивной шкалы подоходного налога периодически обсуждается на различных уровнях власти.

 

 

 

Литература

1. Бескоровайная Н.С. Проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Финансы и кредит. 2012. №12.
2. Пансков В.Г. О принципах налогообложения физических лиц //Финансы. 2008. №1.
3. Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы // Финансы. 2011. №2.
4. URL: http://www.nalog.ru/.

 

 

 

Выполнила студентка 5 курса 10 группы

Немченко Надежда Игоревна