Налогообложение доходов физических лиц

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от доходов:

     - в РФ и (или) за ее пределами – для резидентов;

     - в РФ – для нерезидентов.

     База  налога на доходы физических лиц определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также доходов, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика в рамках налогового периода. Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена самостоятельная налоговая ставка.

     Налоговая база при получении доходов в  натуральной форме (например, натуральная  оплата труда, получение имущественных  прав в качестве платы за какую-то работу и т. д.) определяется, исходя из рыночных цен с включением в них соответствующих косвенных налогов (НДС, акцизов.).

     Для расчета налоговой базы и суммы  налога определяется полученный физическим лицом доход, который в установленных  Кодексом случаях уменьшается на налоговые вычеты.

     Налоговые вычеты, позволяющие в целях исчисления налога на доходы физических лиц уменьшить полученные налогоплательщиками доходы, содержатся в нескольких статьях НК РФ, а именно в ст. ст. 213, 213.1, 214.1, 218, 219, 220 и 221, а также в п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ.

     При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются  доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ. Их можно подразделить на доходы:

     - полностью освобождаемые от налогообложения;

     - частично освобождаемые от налогообложения  (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ).

     Анализируя  гл. 23 НК РФ, можно выделить четыре вида налоговой базы:

     1) налоговая база, облагаемая по  налоговой ставке 13%. В эту налоговую  базу включаются большая часть  доходов, получаемых физическими  лицами, в том числе заработная плата и иные выплаты, связанные с оплатой труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.;

     2) налоговая база, облагаемая по  налоговой ставке 30%. В эту налоговую  базу включаются доходы физических  лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

       Федеральный закон от 16.05.2007 N 76-ФЗ внес поправки в ст. 224 НК РФ, которая устанавливает налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц. Поправки вступают в силу с 1 января 2008 г. и касаются налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. С указанной даты при получении данными лицами

     дивидендов  от долевого участия в деятельности российских организаций такие доходы облагаются по ставке 15%;

     3) налоговая база, облагаемая по ставке 9%.

             В эту налоговую базу включаются:

     - доходы от долевого участия  в организациях;

     - доходы в виде процентов по  облигациям с ипотечным покрытием,  эмитированным до 1 января 2007 г., а  также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

     4) налоговая база, облагаемая по  налоговой ставке 35%. В эту налоговую  базу включаются такие доходы, как:

     - стоимость любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части, превышающей  4000 руб. за налоговый период;

     -  процентные доходы по вкладам  в банках:

     - суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

        Сказанное не относится к доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными налогоплательщиками от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Но при условии, что налогоплательщик представит документы, подтверждающие целевое использование таких средств.

     Таким образом, к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными и фактически израсходованными на указанные выше цели, применяется налоговая ставка в размере 13%. В отношении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займами (кредитами), полученными на иные цели, для исчисления налога применяется ставка 35%.

       Если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период полученная в данном налоговом периоде разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

       По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом является год. Соответственно, все месячные платежи подоходного налога рассматриваются как авансовые. 

Налоговые вычеты 

         Налоговые вычеты позволяют при  исчислении налога на доходы физических лиц уменьшать полученные налогоплательщиками доходы.

СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ:

3000 рублей за каждый месяц налогового периода для:

• лиц, получивших и перенесших лучевую болезнь вследствие аварии на ЧАЭС, ПО "Маяк", реке Теча, а также непосредственного участия в работах по их ликвидации ;
• лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия, ликвидациях аварий на ядерных установках;
• инвалидов ВОВ, а также получивших инвалидность вследствие исполнения иных военных обязанностей;

500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

• Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;
• участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;
• инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;
• лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;
• доноров костного мозга;
• родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;
• граждан, принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти РФ.

400 рублей за каждый месяц налогового периода при накопленном совокупном доходе с начала года менее 40000 рублей. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход превысил 40000 руб.

Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Производится  на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов в возрасте до 24 лет.

Данный  стандартный вычет действует  до того месяца, в котором доход  налогоплательщика превысил 280000 рублей.

Вычет удваивается:

• если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;
• если предоставляется единственному родителю, опекуну или попечителю.

СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ:

1. Суммы в виде денежной помощи, направленные на благотворительные цели для организаций науки, культуры, образования, здравоохранения, соцобеспечения, физкультурно-спортивным организациям, частично или полностью финансируемых из бюджета, а также суммы пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, но не более 25% дохода за налоговый период;
2. Расходы на свое очное обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию – в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей в год. Расходы за обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). 
   Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала;
3. Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, с учетом сумм страховых взносов (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей) - размере фактически понесенных расходов, но не более 120000 рублей в год. 
   По дорогостоящим видам лечения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет принимается в размере фактических расходов, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при предоставлении подтверждающих документов.
4. Сумма уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых  взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов, но не более 120000 рублей в год.
5. Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере понесенных расходов, но не более 120000 в год.

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ:

• сумма дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом);
• сумма от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимостью не выше 250000 рублей (в целом);
• сумма выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества в случае его изъятия для государственных или муниципальных нужд;
• сумма, израсходованная на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них) - в размере фактических расходов, в т.ч. на погашение процентов по целевым займам.

Перечень фактических расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются расходы на проекты, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты.

Общий размер вычета - не выше 2000000 рублей без учета сумм на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Вместо  имущественного вычета можно уменьшить  сумму доходов на сумму фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов, за исключением  реализации ценных бумаг.

При продаже доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественный вычет можно получить в налоговом  органе, а также не дожидаясь окончания  налогового периода - у налогового агента (работодателя). Выбор варианта предоставляется физическому лицу. 

Право на вычет подтверждает налоговый  орган на основании письменного  заявления и платежных документов, оформленных в установленном  порядке. Форма налогового уведомления  на имущественный вычет утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Вычет не предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым  лицам и в случаях оплаты расходов работодателями. При неполном использовании  вычета остаток переносится на следующие периоды до полного его использования.