Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

      Второй  тип налоговой политики (политика экономического развития) — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

      Третий  тип (политика разумных налогов) — налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для предприятий, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

      Для России характерен первый тип налоговой  политики в сочетании с третьим.

3.2. Налоговый механизм  и его основные  элементы

      На  практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

        Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства.

        Налоговый механизм — это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

     Налоговое планирование  – это экономически обоснованная система прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий.

    В  зависимости от периода различают:

• оперативное планирование;
• текущее планирование;
• стратегическое планирование.

     Основная задача налогового планирования заключается в обеспечении качественных и количественных показателей программ социально-экономического развития страны на базе действующих законов. На государственном уровне роль налогового планирования определяет анализ поступления налогов, тенденций и факторов роста налогооблагаемой базы и на этой основе расчет налоговых поступлений в бюджет.

    Налоговое регулирование – это система экономических мер оперативного вмешательства в ход воспроизводственных процессов.

    Налоговое  регулирование основывается на  следующих принципах:

• экономическая обоснованность;
• финансовая целесообразность;
• сбалансированность интересов.

Основными задачами налогового регулирования являются:

а) создать общий налоговый климат для внутренней и внешней деятельности организации;

б) обеспечить доходные налоговые условия для стимулирования приоритетных отраслей и региональных направлений движения капитала.

  Налоговое  регулирование осуществляется разными  способами и методами.

  Способы – это определенные льготы и санкции.

   Методы - это, например, инвестиционный налоговый кредит, отсрочка, трансферты, рассрочка и др.

   Важное  средство осуществления политики  государства в области регулирования  доходов – это налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога, изменяя ее, правительство может проводить налоговое регулирование. Существенный эффект налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков в отдельных регионах отдельных отраслей и организаций. Роль налоговой ставки для осуществления государственной налоговой политики состоит в возможности использования разных ставок налога: пропорциональных, прогрессивных, регрессивных.

     Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации налоговой политики служат налоговые льготы. Это связано с тем, что физическим и юридическим лицам, отвечающим установленным требованиям может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения. Налоговые льготы могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности, и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательств.

     Налоговый контроль – это комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированной величины налоговых поступлений в целях принятия решений о проведении корректирующих мероприятий в области налогообложения, направленных на приближение фактического исполнения к запланированному.

   К важному  элементу налогового механизма  относятся налоговые санкции. Они, с одной стороны, служат в руках государства инструментом, с помощью которого обеспечивается безусловное выполнение налогоплательщиком налоговых обязательств, а с другой стороны, нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования.

        Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость. В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его.

     3.3 Анализ современной налоговой политики

     Если  признать, что государство существует для обеспечения благоденствия  его граждан, то государственная  власть может выбирать одну из двух следующих стратегических линий: либо взимать высокие налоги и принимать  на себя, соответственно, высокую ответственность  за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане сами должны заботиться о своем благополучии, не уповая на поддержку государства. При этом важное значение имеет уровень потребностей населения (социальных и экономических), и в соответствии с этим на начальных  этапах экономического развития государства  тяготеют к относительно низким налогам, на более поздних же этапах, с  развитием форм общественного потребления (образование, здравоохранение, коммунальные услуги и т.д.) происходит переход  к более высоким ставкам налогообложения. Однако в рамках этой общей тенденции  разные государства по-разному строят свою финансовую систему: одни считают  возможным изымать в виде налогов (включая все виды налоговых и  обязательных платежей, в том числе  и взносы по социальному страхованию) до 50% всех доходов общества, исходя из концепции более высокой эффективности  применения финансовых средств под  контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% (от ВВП).

     Если  взять только федеральный бюджет - около трети всех налоговых изъятий, то в нем до 40% всех налоговых поступлений  предназначается на выплаты по государственному долгу - причем получатели этих доходов  никаких налогов с них не уплачивают. Последнее обстоятельство служит также хорошим доказательством того, что налоговое бремя и распределяется в России крайне неравномерно. Действительно, есть целые группы населения и сектора экономики, которые налогов либо вовсе не платят, либо платят их в размерах, явно неадекватных их доходам. По некоторым оценкам, в «сером» (т.е. укрываемом от налогов) секторе экономики сосредоточено до 40% всей коммерческой деятельности. Если признать этот факт, то оказывается, что предприятия, полностью платящие все налоги, несут на себе налоговое бремя, вполовину или даже более, высокое, чем это вытекает из среднестатистических данных. На самом деле так и есть: сейчас едва ли можно найти хотя бы одно предприятие, которое бы полностью платило все налоги и не применяло бы неплатежи, бартер и другие маневры в целях избежания непосильных налогов.

     Так, применительно к задаче стимулирования экономического роста действующая  в России система налогообложения  имеет ряд существенных недостатков:

1. не определены объективные основы разграничения налоговой базы между различными субъектами федеративных отношений;
2. не решены вопросы, связанные с обеспечением минимальной достаточности собственных налоговых источников, а также объективных оснований перераспределения всех налоговых источников;
3. не обеспечиваются права субъектов Федерации по сохранению в качестве источников налогооблагаемой базы тех юридических и физических лиц, которые находятся на их территории.

     Таким образом, действующая сейчас в России налоговая система не просто выступает  тормозом для новых инвестиций, но является и одной из причин кризисного состояния российской экономики.

     Принимаемые в последнее время «пожарные» меры по ужесточению налоговых процедур уже не приносят реальных результатов: вместо прироста налоговых доходов  они вызывают лишь прирост задолженности (рост задолженности по налогам и  сборам в федеральный бюджет на 1 ноября составляет 5 млн. 51 тыс. руб.). Сейчас до 60% всех налоговых доходов в бюджетную систему обеспечивает топливно-энергетический комплекс и связанные с ним отрасли, т.е. отрасли, реализующие продукты, поставляемые природой, а не трудом населения. В общей структуре налоговых платежей доля текущих поступлений по налогам не превышает 20-25%; остальное составляют денежные зачеты, уплата недоимки по налогам и платежи естественных монополий. Сейчас, кажется, уже ни у кого не остается сомнений, что далее такое положение нетерпимо и что перемены в налоговой системе неизбежны. Разногласия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какие сроки. Если взять налоговую систему в целом, то перемены возможны - и необходимы - и в налоговой политике, и в налоговой технике, и в налоговом праве.

     По  всем этим вопросам и в правительстве, и финансовых органах, и в самой Федеральной налоговой службе России существуют разные точки зрения. Согласно одной из них, сейчас следует воздерживаться от резких перемен в налоговой системе, дать предприятиям время привыкнуть к действующим правилам - и за это время принять налоговый кодекс, отладить налоговые механизмы и процедуры, а также сформировать жесткую систему налогового контроля, с помощью которого добиться более равномерного распределения налогового бремени и на этой основе в дальнейшем перейти к общему снижению налоговых ставок.

     Другая  точка зрения основывается на том, что  при действующих налоговых ставках  и порядках преодолеть экономический  кризис невозможно, и для того, чтобы  сдвинуть дело с мертвой точки, необходимо максимально уменьшить налоговое  бремя прежде всего для производственной сферы, т.е. либо снизить налоговые  ставки, либо эффективно перераспределить налоговое бремя.

     На  наш взгляд, первым путем можно  лишь смягчить действующие в России кризисные явления, перевести их из острых в ослабленные, вялотекущие формы.

     Для решения задач, связанных с увеличением  показателей экономического роста, следует:

1. обеспечить благоприятные законодательные и нормативные условия для активизации инновационной деятельности, коммерциализации результатов научно-исследовательской работы, развития инновационной инфраструктуры, возникновения рынка инноваций и фондового рынка инновационных предприятий;
2. полностью или частично освободить венчурных инвесторов от уплаты налогов с суммы вклада при условии долгосрочного владения паями фондов (три-пять лет);
3. предоставить налоговые льготы предприятиям, проводящим научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и таким образом становящимся более привлекательными для венчурных инвесторов;
4. создавать особые экономические зоны, что будет способствовать интенсификации инновационной деятельности и активности венчурного бизнеса.

     Анализ  современной налоговой политики позволяет сделать вывод о  ее неустойчивости, противоречивости.

         Нестабильность налоговой политики  проявляется и в ее незащищенности, высокой зависимости от субъективных  и конъюнктурных факторов. Налоги  являются реальным рычагом государственного  регулирования экономики. Они  позволяют государству решать  социальные и другие общественные  задачи, в первую очередь —  выравнивания уровня доходов  граждан. Роль механизма налогообложения  возрастает по мере того, как  государство усиливает экономические  функции и свое воздействие  на рыночные преобразования экономики  страны