Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

    Принцип справедливости (равенства  налогообложения). Согласно этому принципу каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две центральные идеи — 1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика; 2) кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов.

    Принцип соразмерности. Предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета.

    Принцип соразмерности характеризуется кривой Лэффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70—80-е годы XX в.

    Принцип учета интересов  налогоплательщиков. Рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

    Принцип экономичности. Базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому «каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства». По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны, превышать затраты на его обслуживание, причем — в несколько раз.

    Юридические принципы налогообложения — это общие и специальные принципы налогового права, ибо налогообложение есть смена форм собственности.

    Организационные принципы налогообложения — положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

    Социально-экономическая  сущность и роль налогов проявляется в их функциях, т.е. в основных направлениях воздействия налогов на развитие общества и государства. Функция (лат. Function – исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. Функции показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

    Налоги  используются всеми рыночными государствами  как метод прямого влияния  на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия па производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается  относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения, через налоги обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и другие общественные проблемы.

    С этих позиций налоги выполняют четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов. (рис 1)

    Фискальная  функция (от слова «фиск» — казна, хранилище денег или совокупность финансовых ресурсов государства) обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Эта функция проявляется через формирование доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. Расходование бюджетных средств производится на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, на административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

    Перераспределение средств с помощью фискальной функции, с одной стороны, должно обеспечить реализацию государственных  программ, с другой — не нарушить нормальный ход воспроизводства. За счет фискальной функции налогов достигается перераспределение части ВВП в территориальном, отраслевом и социальном разрезах.

    Социальная  функция реализуется через систему особых мероприятий, направленных на вмешательство государства в ход экономического и социального развития общества, в частности с помощью неравного налогообложения разных сумм доходов. Данная функция позволяет также перераспределять доходы между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являются: прогрессивная шкала налогообложения прибыли, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

    Регулирующая  функция налогов проявляется через систему особых мероприятий в сфере налогообложения, направленных на вмешательство государства в экономические процессы. Эта функция предполагает влияние налогов на разные стороны общественного развития, в том числе: инвестиционный процесс; спад или рост производства, а также его структуру; научно-технический прогресс; распределение и перераспределение национального дохода; спрос и предложение; объем доходов и сбережений населения и др.

    Суть  регулирующей функции общественного  воспроизводства в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от обложения ресурсы, направляемые па накопление производственных фондов

    Регулирующая  налоговая функция проявляется  на практике не только в виде льгот, но и в форме санкций. Налоговые  санкции есть проявление контрольной функции налогов, ибо перераспределение финансовых ресурсов неотделимо от контроля за качественными и количественными параметрами налогообложения.

    Контрольная функция позволяет государству  отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики. Выделяют три составляющие регулирующей функции:

    стимулирующая подфункция проявляется через систему льгот и освобождений, например для сельскохозяйственных производителей;

    дестимулирующая подфункция имеет цель — через повышение ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.;

    воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

       Перечисленные функции налога тесно связаны между собой. На практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована. Поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно, ибо их относительное равновесие позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков.

1.3. Классификация налогов

     Значительное  место в теории налогов занимает вопрос их классификации, т.е. системной  группировки налогов по различным  признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин –  таксономия. Классификация налогов  имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие  как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических  расчетов, составление отчетности и  т.д.

     Разделение  всех видов налогов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками.

     Многообразие  налоговых классификаций, группировок  и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных  признаков. Многие выдающиеся ученые-экономисты, занимающиеся в своих налоговых  исследованиях таксономией, так и не пришли к единой точке зрения по обоснованию классификационных признаков и особых свойств системы налогов. Соответственно и в учебной литературе сложно найти два учебника с полностью одинаковыми классификационными признаками.

        Тем не менее, учеными определен  ряд классификационных критериев,  по которым всю совокупность  платежей налогового характера  можно подразделить на группы:

     1. По принадлежности к уровням управления и власти налоги подразделяются в зависимости от административно-территориального устройства государства: в унитарных государствах – на центральные (государственные) и местные (муниципальные); в федеративных государствах – на федеральные, региональные и местные.

     В Российской Федерации установлена  трехуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина и налог на добычу полезных ископаемых.

     Региональные  налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и вводятся в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К ним относятся: налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество организаций.

     Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся специальными нормативными правовыми актами представительного органа местного самоуправления. Сфера действия местных налогов и сборов – подведомственная соответствующему органу местного самоуправления территория. К местным налогам и сборам относится земельный налог, налог на имущество физических лиц.

     Перечень  всех налогов  приведен в таблице 1.

2. В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

    Прямые  налоги - те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

     Косвенные налоги - это те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.

3. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

• Налоги, уплачиваемые физическими лицами;

• Налоги, уплачиваемые юридическими лицами;
• Налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами, т.е. смежные.

     К налогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.

     К налогам и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, относятся: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.

     Наиболее  многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками которых  могут одновременно выступать как  физические, так и юридические лица. В Российской Федерации к таким налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, государственная пошлина, земельный налог и др.

4. По объектам обложения

     В зависимости от объекта обложения  налоги подразделяются на следующие  группы:

• Налоги на доходы;
• Налоги на имущество;
• Налоги на реализацию товаров (работ, услуг);
• Налоги на определенные виды расходов;
• Налоги на совершение определенных операций.

     Налоги  на доходы подразделяются на налоги, взимаемые  с совокупного дохода (общеподоходные), и налоги, взимаемые с отдельных  видов доходов. В Российской Федерации  к налогам, взимаемым с совокупного  дохода плательщиков, относятся налог  на доходы физических лиц и налог  на прибыль организаций. Однако в  соответствующих актах законодательства предусматриваются особые условия  налогообложения таких видов  доходов, как проценты, дивиденды, выигрыши. Кроме того, устанавливаются особенности  налогообложения доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ.