Налоги и налоговая политика

Единый сельскохозяйственный налог  применяется наряду с общим режимом  налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного  налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  гл. 26.1 НК РФ.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Статус лиц, относящихся к сельскохозяйственным товаропроизводителям, постоянно уточняется. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий: осуществление производства, первичной и промышленной переработки (в том числе на арендованных основных средствах), последующая реализация сельскохозяйственной продукции, доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от сбыта товаров (выполнения работ, услуг) должна составлять не менее 70%; у сельскохозяйственных потребительских кооперативов (перерабатывающие, сбытовые - торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие) ' доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства (включая продукцию первичной переработки) и выполненных работ (услуг) для членов кооперативов также должна составлять в общем объеме доходов не менее 70%.

Объект налогообложения единым сельскохозяйственным налогом - доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом доходы включают в себя доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии с порядком, изложенным в гл.25 НК.  К расходам, учитываемым при исчислении единого сельхозналога, в частности, относятся: расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также расходы на ремонт основных средств, арендные платежи за арендуемое имущество; материальные расходы, расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, расходы на обязательное страхование, страховые взносы; расходы на аудиторские, информационно-консультационные услуги; расходы на рекламу товаров и др.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов за вычетом  расходов. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый  период на сумму убытка, полученного  в предыдущие налоговые периоды. Убыток не может уменьшать налоговую  базу за налоговый период более чем  на 30%. Сумма убытка, превышающая  ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет. Налог исчисляется как процентная доля налоговой базы, его ставка составляет 6%.

   Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим  налогообложения.

Не вправе перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- бюджетные учреждения.

 

2. Упрощенная система налогообложения.

Применение упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает  замену уплаты налога на доходы физических лиц ( в отношении доходов. Полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество ( в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не уплачивают налог  на добавленную стоимость, за исключением  совершения операций по вводу товаров  на таможенную территорию РФ. Иные налоги и сборы, в т.ч. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны  соблюдать порядок ведения кассовых операций, порядок  представления статистической отчетности, исполнять функции налоговых агентов. Предусмотренные НК, а также вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.

Организация имеет право перейти  на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9-ти месяцев по подаче заявления  о переходе на упрощенную систему доход этой организации не превысил 15 млн. руб. Данная величина предельного размера доходов ежегодно индексируется на соответствующий коэффициент-дефлятор.

НК содержит закрытый перечень субъектов, не имеющих права переходить на упрощенную систему налогообложения (п.3 ст.346.12). К числу таких налогоплательщиков относятся организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, ломбарды и т.д.

Объектом налогообложения признаются доходы налогоплательщика или его  доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объектов налогообложения  осуществляется  самим налогоплательщиком,   но в период действия упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

Объект налогообложения влияет на определение налогооблагаемой базы и величину налоговой ставки. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального  предпринимателя, то налоговой базой будет вступать денежное выражение доходов. Уменьшенное на величину расходов.

Налоговое законодательство предоставляет  субъекту, принявшему упрощенную систему  налогообложения, возможность уменьшать  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих аналогичных  налоговых периодов. Однако такой  убыток не может уменьшать налоговую  базу более чем на 30%.

Налоговые ставки (ст.346.20) при упрощенной системе налогообложения зависят  от выбранного налогоплательщиком объекта  налогообразования. Если объектам налогообразования являются доходы, налог уплачивается по ставке 6%. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка составляет 15%.

Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами  является квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога по итогам налогового периода  исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается авансовыми платежами  за соответствующий отчетный период.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообразования, по итогам налогового и отчетного периодов составляют и представляют в налоговые органы налоговые декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога  на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог) установлена гл. 263 и отчетности к  специальным налоговым режимам.       Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемой для расчета величины единого налога по установленной ставке. По всей сущности единый налог представляет совокупность определенных налогов от предпринимательской деятельности, ранее уплачиваемых отдельными категориями субъектов.       Совокупность налогов, занимаемых системой налогообложения в виде единого налога на вмененный  доход, зависит от вида налогоплательщика.       Относительно организаций  уплаты единого налога предусматривает замену налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и ЕСН, относительно индивидуальных предпринимателей переход на систему налогообразования в виде единого налога предусматривает замену уплаты на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц и ЕСН.      Перечисленные налоги не уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями только в отношении объектов, связанных с предпринимательской деятельностью. Другие налоги и сборы, подлежащие уплате организациями и индивидуальными организациями, исчисляются и уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога применяется в отношении следующих видов деятельности: оказание бытовых услуг; оказание ветеранских услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, осуществляемая  через магазины и павильоны с малой площадью или через многие объекты организации торговли, в том числе и не имеющие стационарной торговли площади, оказание услуг общественного питания, оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями., эксплуатирующими не более 20автотранспортных средств.       Налогоплательщики, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообразованию единым налогам, обязаны вести раздельный налоговый учет по каждому виду деятельности. Налогообложение отдельных видов деятельности в виде социального налогового режима устанавливается по решению субъекта РФ. При этом региональный закон должен определять: порядок введения налога на территории субъекта, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится налог «№значение поправочного  коэффициента, предназначенного для расчета  суммы налога.        Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории субъекта РФ,  в котором введена система налогообразования в виде единого налога. Субъектам присуща обязанность постановки на учет (п.2 ст.346.28). Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.       Ставка налога построена на презумпции получения налогоплательщиком дохода и  составляет 15% от величины вмененного дохода.       Налоговым периодом по единому налогу считается один квартал, а уплачивается налог налогоплательщиком не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. По итогам каждого периода налогоплательщиком составляются налоговые  декларации, которые представляются им в  налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.       Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального назначения для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетам законодательством РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии законом № 225-ФЗ.

Сторонами соглашения являются :

- Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;

- Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так  и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной продукции.

Второй вариант раздела продукции  используется реже, в качестве исключения. При этом пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической  и стоимостной оценки участка  недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.