Налоги и налоговая политика

Введение.

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

 Как и любой другой налог,  подоходный налог является одним  из экономических рычагов государства,  с помощью которого оно пытается  решить различные трудно совместимые  задачи: обеспечения достаточных  денежных поступлений в бюджеты  всех уровней; регулирования уровня  доходов населения и соответственно  структуры личного потребления  и сбережений граждан; стимулирования  наиболее рационального использования  получаемых доходов; помощи наименее  защищенным категориям населения.

Подоходнее налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета.

Специальный налоговый режим - это  особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним  налогом совокупности установленных  федеральных, региональных и местных  налогов и сборов течение определенного периода времени.

 

 

 

 

1. Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц –  это федеральный налог, который  взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится  к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования доходов нижестоящих  бюджетов – в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном  порядке на очередной финансовый год.

Доходы в натуральной форме  рассчитываются исходя из цен соответствующих  товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ, где сказано, что для  целей налогообложения применяется  цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной. Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных предпринимателей. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, например, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т. п.

НДФЛ является прямым налогом, поскольку  конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным  образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в  денежной форме .

НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение  из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее  уплаченного налога, и налоговые  санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами .

Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации»  и «административного (у источника)») – два последних применяются  в практике взимания налога на доходы физических лиц.

Из существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в  виде гербовой марки) – два первых применяются в практике взимания НДФЛ .

Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход  работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.

Налог на доходы с физических лиц  по объему поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль  предприятий и налога на добавленную  стоимость и является основным налогом  с населения. 
        Важнейший принцип подоходного налогообложения физических лиц – недопущение уплаты этого налога за плательщика. Налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода.  
       Особенностью подоходного налога является то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства. 
       Нормативно-правовой базой уплаты налога на доходы физических лиц является положение части первой НК РФ, а также глава 23 « Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами РФ,

- физические лица, получающие доходы  от источников в РФ, не являющиеся  налоговыми резидентами РФ.

К налоговым резидентам согласно НК РФ относятся граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие  на территории России  в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. Указанные физические лица, проживавшие  на территории России  в общей сложности  менее 183 дней в течение календарного года, являются соответственно нерезидентами. С момента вступления с 1 января 2001 г. Части второй НК РФ резидентство зависит не только от срока и факта проживания на российской территории. Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также предоставить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.  
       Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников РФ и (или)  от источников за пределами  РФ - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами РФ;

- от источников РФ – физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами РФ.

        Круг доходов, представленных в Налоговом кодексе РФ, достаточно широк. Основными из них являются: дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду имущества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи. Следует отметить, что структура доходов населения за последнее десятилетие серьезным образом изменилась и расширилась и заработная плата уже не находится в числе первых в этом списке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные плательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и  сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная  инвентаризационная стоимость определяется сложением инвентаризационных стоимостей всех строений, помещений и сооружений в качестве объектов обложения, находящихся  на территории представительного органа местного самоуправления.

       Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с Налоговым кодексом РФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением суммы, израсходованной на приобретение и строительство жилья.

Доходы в натуральной форме  рассчитываются исходя из цен соответствующих  товаров ( работ, услуг), которые определены ст.40 ГК РФ, где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной. Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных предпринимателей.

К доходам, полученным в натуральной  форме, относятся, например, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т.п.

Доходы в виде материальной выгоды означают:

- экономию на процентах за  пользование заемными средствами;

- приобретение товаров (работ,  услуг) у взаимосвязанных организаций  и физических лиц по ценам,  более низким по сравнению  с ценами, по которым обычно  реализуются эти товары, работы  и услуги;

- приобретение ценных бумаг  по ценам ниже рыночной стоимости  этих бумаг.

       Для доходов в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму предусмотренных стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, с учетом особенностей, установленных гл. 23 части второй НК РФ.

       Для доходов в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

       Особенности определения  налоговой базы предусмотрены  при:

- получении доходов в натуральной форме (ст.211 НК РФ);

- получении доходов в виде материальной выгоды (ст.212 НК РФ);

- получении доходов по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213 НК РФ);

- от долевого участия в организации  (ст. 214 НК РФ);

- от операции с ценными бумагами  и операций с финансовыми инструментами  срочных сделок, базисным активом  по которым являются ценные  бумаги (ст. 214.1 НК РФ).

Не подлежат налогообложению следующие  виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, иные выплаты и компенсации;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

- все виды компенсационных выплат (в пределах норм);

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи);

- суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими ЧС, работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи ср смертью члена семьи;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических;

- суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов;

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями;

- доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные за налоговый период.

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговые льготы.

Действующим законодательством по налогу на имущество с физических лиц установлен широкий круг льгот. Полностью освобождены от уплаты налога на имущество следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза или  РФ, лица награжденные орденом  Славы трех степеней;

- участники Гражданской и ВОВ  и др. боевых операций по защите  СССР;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- граждане, пострадавшие вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС, аварии 1957г. на ПО «Маяк»;

- лица, принимавшие участие в  испытаниях ядерного, термоядерного  оружия.

Кроме того, налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивают:

- пенсионеры, получающие пенсии  в соответствии с пенсионным  законодательством РФ;

- граждане, уволенные с военной службы, выполняющие интернациональный долг;

- родители и супруги военнослужащих  и гос. служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

- деятели культуры, искусства и  народные мастера за принадлежащие  им по праву собственности  творческие мастерские студии;

- собственники жилого строения  жилой площадью до 50 кв.м. и хоз. строений и сооружений общей площадью до 50 кв.м., расположенных на участках садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан;