Налоговый учет земельного налога и его оптимизация через учетную политику организации

 

ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  темы исследования. Одним из факторов, оказывающих определенное влияние  на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных  норм законодательства о налогах  и сборах, что предполагает установление надлежащего правового регулирования  налоговых отношений. Потребность  в этом связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения  в процессе налогообложения имущественных  интересов граждан и юридических  лиц.

     Земельный налог занимает особое место в  налоговой системе Российской Федерации. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том  числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования  ставок по зонам различной градостроительной  ценности. Поскольку система налогообложения  земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту  систему. Тем более, что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости  земельных участков.

     Введение  земельного налога, основывающегося  на кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым  подходом к налогообложению земель.

     Объектом  предстоящего исследования выступают  общественные отношения, связанные  с  установлением и взиманием  земельного налога.

     Цель  и задачи курсовой работы. Целью  написания работы является  исследование основных теоретических и практических основ, касающихся установления и взимания  земельного налога.

     В связи с намеченной целью, поставлены следующие основные задачи исследования:

     - определение понятия и функций  земельного налога;

     - рассмотрение принципов правового  регулирования земельного налога;

     - определение правового статуса  плательщиков земельного налога;

     - изучение правовой характеристики  объекта земельного налога;

     - исследование основных элементов  земельного налога;

     - разработка предложений по совершенствованию  законодательства о земельном  налоге. 

1. ОСНОВНЫЕ  ПОЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РФ

 
 

1. Основные  положения, субъекты и объекты налогообложения

 

     Земельный налог  устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

     В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается Налоговым  Кодексом и законами указанных субъектов  Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов  Российской Федерации.

     Налогоплательщиками налога признаются организации и  физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

     Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица в  отношении земельных участков, находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

     Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК.

     Кадастровая стоимость  земельного участка определяется в  соответствии с земельным законодательством  Российской Федерации. 

     1.2 Порядок определения размера земельного налога 

     1. Сумма налога исчисляется по  истечении налогового периода  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы, если иное не предусмотрено  пунктами 15 и 16.

     2. Налогоплательщики-организации  исчисляют сумму налога (сумму  авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

     Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями, исчисляют сумму  налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении  земельных участков, используемых ими  в предпринимательской деятельности.

     3. Если иное не  предусмотрено пунктом 2, сумма  налога (сумма авансовых платежей  по налогу), подлежащая уплате  в бюджет налогоплательщиками,  являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

     4. Представительный  орган муниципального образования  (законодательные (представительные) органы государственной власти  городов федерального значения  Москвы и Санкт - Петербурга) при  установлении налога вправе предусмотреть  уплату в течение налогового  периода не более двух авансовых  платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании  налогового уведомления.

     5. Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет по итогам  налогового периода, определяется  как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с  пунктом 1, и суммами подлежащих  уплате в течение налогового  периода авансовых платежей по  налогу.

     6. Налогоплательщики,  в отношении которых отчетный  период определен как квартал,  исчисляют суммы авансовых платежей  по налогу по истечении первого,  второго и третьего квартала  текущего налогового  периода. 

1.3Анализ исчисления налога и авансовых платежей по налогу 

     В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса  Российской Федерации земельный  налог является одним из двух видов  налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог  на имущество физических лиц).

     В то же время функции по содержанию подобных объектов с муниципальных  образований никто не снимал. Возникает  очевидный вопрос: где взять средства для содержания земельных участков, не приносящих доход муниципалитету? Очевидно, что, если территория муниципального образования состоит из подобного  рода земель, собственных доходов  оно будет лишено, следовательно, средствами на их содержание могут  быть только дотации.

     Другие  коренные изменения, заложенные в основу указанной главы Налогового кодекса  РФ, касающиеся определения налоговой  базы земельного налога, вызвали ряд  проблем при их практической реализации. В соответствии с НК РФ налоговая база при исчислении земельного налога определяется теперь как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). Соответственно все регионы, на территории которых устанавливается земельный налог, обязаны произвести кадастровую оценку своих земель. Однако на практике собственники земель - физические лица отказываются проводить ее за свой счет. В целях необходимости проведения подобной оценки муниципальные образования вынуждены проводить ее за счет местных бюджетов с последующей компенсацией этих расходов или за счет дополнительных финансовых ресурсов из федерального бюджета, что несомненно представляет определенные трудности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ 

2.1  Определение  суммы  налогов к уплате  в бюджет: 

     2.1.1 Расчет земельного налога 

     Земельный налог устанавливается настоящим  Кодексом и нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований, вводится в действие и  прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  и обязателен к уплате на территориях  этих муниципальных образований. Он обязателен к уплате на территории где принят.

     Налогоплательщиками налога  признаются организации  и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве  собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено  настоящим пунктом.

     Налоговая база определяется в отношении каждого  земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

       В отношении земельного участка,  образованного в течение налогового  периода, налоговая база в данном  налоговом периоде определяется  как его кадастровая стоимость  на дату постановки такого  земельного участка на кадастровый  учет.

     Налоговая база определяется отдельно в отношении  долей в праве общей собственности  на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные  налоговые ставки.

     Налогоплательщики-организации  и индивидуальные предприниматели  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве  собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

     Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  и не могут превышать:

      1) 0,3 процента в отношении земельных  участков:

     -отнесенных  к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

     -занятых  жилищным фондом и объектами  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса (за исключением доли  в праве на земельный участок,  приходящейся на объект, не относящийся  к жилищному фонду и к объектам  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

     -приобретенных  (предоставленных) для личного  подсобного хозяйства, садоводства,  огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

      2) 1,5 процента в отношении прочих  земельных участков.

     Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  земель и (или) разрешенного использования  земельного участка. 

     Ставка  налога на общецелевое использование  земли составляет 1,45% (согласно ФЗ Красноярского  края);0,3% (согласно ФЗ красноярского края)

     Кадастровая стоимость одного метра земли  равна 4132 руб.

     Земельный налог на общецелевое использование  земли за 4 квартал расчитывается:

1. Исчисляем налог за год за землю занятую предприятием-

2.(1620-820*4132)*1.45%=47932 руб.

3.Исчисляем налог за год за землю занятую участок  под жилищным  строительством-

      820*4132*0.3%=10165 руб.

4.47932/4=11982 руб.

5.10165/4=2151 руб.

6.Общая сумма  земельного налога в бюджет составит: аванс за квартал

     11982+2151/4=3533 руб.

                     

 

     2.1.2 Расчет водного налога 

     Налогоплательщиками водного налога признаются организации  и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса.