Налог на прибыль организации. Порядок оформления и сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль

Налоговую декларацию можно  сдать в инспекцию:

на бумаге (через уполномоченного  представителя учреждения или по почте);

в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если среднесписочная  численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных учреждениях за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то в текущем году сдавать налоговые декларации можно только этим способом.

Об этом говорится в  пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Декларация по налогу на прибыль, которую составляет налогоплательщик, включает в себя:

титульный лист;

раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», который включает в себя подразделы 1.1, 1.2 и 1.3;

лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

приложение 1 к листу 02 «Доходы  от реализации и внереализационные  доходы»;

приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и  реализацией, внереализационные расходы  и убытки, приравниваемые к внереализационным  расходам»;

приложение 3 к листу 02 «Расчет  суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются  при налогообложении прибыли  с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)»;

приложение 4 к листу 02 «Расчет  суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;

приложение 5 к листу 02 «Расчет  распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций  в бюджет субъекта Российской Федерации  организацией, имеющей обособленные подразделения»;

лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ»;

лист 05 «Расчет налоговой  базы по налогу на прибыль организаций  по операциям, финансовые результаты которых  учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в приложении 3 к листу 02)»;

лист 06 «Доходы, расходы и  налоговая база, полученная негосударственным  пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;

лист 07 «Отчет о целевом  использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»;

приложение «Доходы, не учитываемые  при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей  налогообложения отдельными категориями  налогоплательщиков».

Текстовые поля декларации заполняются заглавными печатными  символами. Если какое-либо поле не заполняется, нужно поставить прочерк – провести прямую линию посередине по всей длине поля (т. е. перечеркнуть всю строку). Если декларация заполняется на компьютере и распечатывается, прочерки можно не ставить. Когда показатель меньше, чем число отведенных для него ячеек, в незаполненных ячейках правой части поля ставятся прочерки. Об этом сказано в пункте 2.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730.

На титульном листе  декларации следует указать:

ИНН и КПП учреждения (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева  направо, начиная с первой ячейки);

номер корректировки (для  первичной декларации «0--», при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки «1--» («2--» и т. д.));

код налогового (отчетного) периода согласно приложению 1 к  Порядку, утвержденному приказом ФНС  России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730.

На титульном листе  должны быть дата заполнения и подписи  представителей учреждения. Пример заполнения Титульного листа указан в Приложении 1.

Такие правила предусмотрены  в разделе III Порядка, утвержденного  приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730.

В подразделах 1.1, 1.2 и 1.3 раздела 1 нужно указать:

коды ОКАТО в соответствии с постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413;

КБК по налогу на прибыль.

Ячейки, в которых указывается код ОКАТО, заполняются слева направо. Если код ОКАТО содержит меньше 11 символов, в ячейках, оставшихся пустыми, проставляются нули. Об этом сказано в абзаце 7 пункта 4.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730.

В подразделах 1.1, 1.2 и 1.3 раздела 1  указывают КБК в зависимости от налоговой ставки и от уровня бюджета, в который поступает налог на прибыль. Пример заполнения Подраздела 1.2 указан в Приложении 2.

Декларацию заполняют в рублях, без копеек. Не допускается исправление ошибок в декларации с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах проставляют прочерки. Отрицательные числовые значения вписывают со знаком минус в первой ячейке слева. Дробные числовые показатели (доли, налоговые ставки) указывают в том же порядке, что и целые (слева направо с проставлением прочерков в последних ячейках, оставшихся пустыми). Например, ставка налога 13,5 процента заполняется по формату: две ячейки для целой части и две ячейки для дробной части (13.5-). При заполнении декларации на компьютере числовые показатели выравниваются по правому краю (т. е. незаполненными остаются левые ячейки). Поля текстовых показателей заполняют печатными буквами слева направо. Например, при заполнении ячеек с названием учреждения на титульном листе декларации начиная слева указывают данный реквизит печатными буквами (в оставшихся ячейках проставлять прочерки не нужно).

После того как декларация составлена, следует последовательно пронумеровать все страницы.

Такие правила предусмотрены  в разделе II Порядка, утвержденного  приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль предприятий  и организаций – налог, взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и организационно–правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в экономике. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть – в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов различных уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

Можно определить, что на сегодняшний день не решено еще много  проблем, касающихся налогового учета. Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, т.е. между правилами, которым следуют при составлении бухгалтерских проводок, и правилами исчисления налогооблагаемых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не корреспондируют между собой.

Новым ПБУ 18/02, утвержденным приказом от 19 ноября 2002 г. №114н (зарегистрировано Минюстом 31 декабря 2002 г.) (в ред. Приказа  Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н), Минфин доказывает, что налог на прибыль можно  рассчитать, корректируя данные бухгалтерского учета. Получилась парадоксальная ситуация. Сначала законодатели придумали  отдельный налоговый учет прибыли, а потом Минфин России предложил  свой метод, ограничившись несколькими проводками, доводящими бухгалтерские цифры до налоговых.

Налоговая прибыль отличается от бухгалтерской. Во–первых, потому, что некоторые расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, не учитываются  частично или полностью при исчислении налога на прибыль. А во–вторых, доходы и расходы учитываются в бухгалтерском  и налоговом учете в разное время. До введения ПБУ 18/02 различия в  определении доходов и расходов при исчислении прибыли можно  было не учитывать, а налог на прибыль  начислялся всего одной проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 – начислен налог на прибыль (20% от налогооблагаемой прибыли).

Сейчас же налог на прибыль  надо рассчитывать по данным бухгалтерского учета. Теперь для выхода на налогооблагаемую прибыль потребуются дополнительные проводки. Сначала будет определяться налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, так называемый условный расход по налогу на прибыль. Далее выполняются  проводки, отражающие разницы между  бухгалтерскими и налоговыми показателями. Затем в отчетность вносятся данные, показывающие, насколько бухгалтерский  налог отличается от налога, который  нужно уплатить в бюджет. И только после этого в бухучете появится налог, который надо заплатить и  который намного проще рассчитать в декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

ЛИТЕРАТУРА

 

1. "Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 03.12.2012)
2. "Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2012г) 
   (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013г)
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)
4. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: ЮНИТИ, М., 2012г.
5. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.,2009г
6. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятий (объединений) / Под ред. В.А.Раевского. – 2–е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2011г
7. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. Практическое руководство с документами и комментариями. – М.: Менатеп–Информ, 2010
8. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии //Бухгалтерский учет. – 2011
9. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3–е.– М.: Информационно–издательский дом "Филин", 2010г
10. Волков Н. Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учёт. – 2012г.
11. Ивашевич В.Б. Учетная политика предприятий: содержание и обоснование. //Бухгалтерский учет – 2009г
12. Демченков В.С., Милета В.И. Системный анализ деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика. 2010г
13. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 2–е изд., доп. – М.:Финансы и статистика, 2011г.
14. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2011г
15. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.-М.:Аудит,ЮНИТИ,2011г

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Пример заполнения Титульного листа

Приложение 2

Пример заполнения Подраздела 1.2

¹ ПБУ 18/02( утв. приказом МинФина РФ от 19.11.2002г. №114н).

² п. 3.1 введен Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ (ред. от 02.10.2012)

³ Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ (ред. от 27.07.2010)

⁴ Федеральный закон от 03.11.2006 N 175-ФЗ(ред. от 08.11.2010)

⁵ п. 1 ст. 285 НК РФ

⁶ п.2 ст.285 НКРФ

⁷ ст. 284 НК РФ

⁸ п. 4 ПБУ№18/02

⁹ п. 5 ПБУ №18/02

¹⁰ п. 8 ПБУ №18/02

¹¹ п. 8 ПБУ № 18/02

¹² абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ