Налог на добавленную стоимость

      Таким образом, несмотря на то, что по принятой в российском налоговом законодательстве методике облагаемый НДС оборот определен  как стоимость реализованной  продукции (товаров, работ и услуг), все же предприятие вносит в бюджет сумму налога в зависимости от созданной на этом предприятии добавленной стоимости.

      Как по каждому из трех предприятий, так  и в целом по этой группе налогоплательщиков сумму налога, подлежащую взносу в  бюджет, можно рассчитать по-иному, умножив сумму созданной добавленной стоимости на ставку установленного для данного товара, работы или услуги НДС. И здесь невольно возникает вопрос: зачем же усложнять порядок определения суммы подлежащего взносу в бюджет налога, если есть более простой способ?

      Однако  предусмотренный в российском налоговом  законодательстве порядок определения суммы НДС, подлежащей взносу в 

      бюджет, установлен не случайно. Дело в том, что для определения суммы  добавленной стоимости при кажущейся его простоте необходимо было бы на каждом предприятии вводить дополнительную и весьма громоздкую бухгалтерскую отчетность, отражающую результаты формирования и реализации добавленной стоимости.

      Кроме того, подобный порядок обеспечивает налогоплательщику источник уплаты данного налога, взимаемого с покупателя на каждом этапе реализации продукции, что дает возможность равномерно переложить внесенный в бюджет НДС на конечного потребителя.

      В какие же сроки должны налогоплательщики вносить в бюджет установленные суммы НДС?

      Предприятия на основе данных бухгалтерского учета  и отчетности вносят НДС в виде фактических платежей, периодичность  и сроки уплаты которых зависят  от размера их оборотов по реализации продукции, работ или услуг. В отличие от налога на прибыль организаций, который уплачивается плательщиком нарастающим итогом с начала года, НДС рассчитывается за каждый налоговый период.

      Налоговый период при уплате НДС с момента его введения в Российской Федерации был установлен как календарный месяц. В то же время для налогоплательщиков и налоговых агентов с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., налоговый период установлен как квартал. В соответствии с принятыми в 2006 г. поправками в Налоговый кодекс начиная с 1 января 2008 г. для всех плательщиков налога налоговый период будет установлен как квартал.

      Уплата  налога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем.

      Налогоплательщикам, у которых ежемесячные в течение  квартала суммы выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превышают 2 млн руб., предоставлено право уплачивать налог исходя из фактической реализаций товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

      Не  позднее сроков уплаты налога в соответствии с законом налогоплательщики  обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

      Налоговым кодексом установлены определенные особенности налогообложения при перемещении товаров через российскую таможенную границу, связанные с избранным таможенным режимом.

      В случае помещения товаров под  таможенный режим выпуска для  дальнейшего свободного обращения  на территории РФ налог уплачивается в полном объеме при пересечении  таможенной границы.

      Если  же товар помещен под таможенный режим реимпорта, то в этом случае налогоплательщик уплачивает сумму налога, от уплаты которого он был освобожден при экспорте данного товара.

      Налог должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 календарных дней после  ввоза товаров в Россию.

      Конкретные  сроки установлены российским налоговым  законодательством для возмещения (зачета или возврата) излишне уплаченных сумм налога.

      В случае, если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму налога, исчисленную  по операциям по реализации товаров на российской территории, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в форме зачета или возврата.

      Если  у налогоплательщика имеются  недоимки и пени по налогам и сборам или же задолженности по налоговым  санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат сумм НДС, то они подлежат зачету в первоочередном порядке.

      При этом налоговые органы не обязаны  уведомлять о проведении зачета налогоплательщика, они производят указанный зачет самостоятельно, но в течение 10 дней обязаны сообщить о нем налогоплательщику.

      При отсутствии у налогоплательщика  недоимки и пени по налогам и сборам, а также задолженности по налоговым санкциям суммы, подлежащие возмещению, должны быть засчитаны в счет текущих платежей по НДС или по другим налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, или возвращены налогоплательщику по его заявлению.

      Решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета не позднее следующего дня  после его принятия должно быть направлено на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

      Органы  Федерального казначейства обязаны  осуществить возврат сумм налога в течение семи дней после получения решения налогового органа.

      При нарушении установленных сроков возврата налогоплательщику излишне перечисленной суммы налога на эту сумму начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.

      Возмещение  излишне уплаченных сумм налога производится не позднее чем через три месяца со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации.

      Налоговый орган должен в течение двух месяцев  произвести проверку обоснованности сумм налога, заявленных налогоплательщиком к возмещению. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм излишне уплаченного налога путем зачета или возврата соответствующих сумм или о полном или частичном отказе в возмещении.

      В том случае, когда налоговый орган  принял решение об отказе в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение о причинах отказа. При этом данное заключение должно быть направлено налогоплательщику не позднее 10 дней после дня вынесения указанного решения.

      В том случае, если в течение установленного срока налоговый орган не вынес решение об отказе или не предоставил налогоплательщику указанное заключение, он обязан принять решение о возмещении сумм налога и уведомить о нем налогоплательщика в течение 10 дней.

      Суммы налога, уплаченного при покупке  продукции, используемой для производства товаров, облагаемых по ставке 0%, подлежат возмещению из бюджета (в виде зачета или возврата) также в течение трех месяцев на основании отдельной налоговой декларации с приложением необходимых документов.

      В течение этого срока налоговый  орган должен осуществить проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

      В случае, если налоговым органом принято  решение об отказе в возмещении всей суммы или ее части, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

      Если  в течение установленного срока  такое решение не вынесено или оно не предоставлено налогоплательщику, налоговый

      орган обязан принять решение о возмещении части суммы, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

      В том случае, если у налогоплательщика  имеются недоимки и пени по налогам, а также задолженность по штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Это решение налоговые органы принимают самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

      При отсутствии у налогоплательщика  указанных видов задолженности суммы возмещения должны быть засчитаны в счет текущих платежей по налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, или возвращены налогоплательщику по его заявлению. Возврат указанных сумм осуществляется в том же порядке, что и возврат излишне уплаченных сумм налога.

      При нарушении сроков возмещения из бюджета на сумму не возмещенных средств налогоплательщику начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.