Налог на добавленную стоимость. Практика его исчисления

 Поступления налогов в 2011 году за 10 месяцев в консолидированный бюджет РФ выросли на 27,7% до 8,084 трлн рублей. (3)

В октябре поступило 884,5 млрд рублей, что на 25,7% больше, чем годом ранее. Формирование всех доходов в январе-октябре 2011 года на 82% было обеспечено поступлениями четырех налогов: налога на прибыль – 24%, налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – 21%, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – 19%, НДС – 18%. За аналогичный период прошлого года суммарная доля этих налогов составляла 81%.

В федеральный бюджет за 10 месяцев 2011 года поступило 3722,6 млрд рублей (рост на 40,4%). В общей сумме доходов  федерального бюджета поступления  НДПИ составили 44%, НДС – 40%, налога на прибыль – 8%.(6) При этом НДС является косвенным федеральным налогом со 100% зачислением в федеральный бюджет.(4)

 Кроме России, налог на добавленную  стоимость является одним из  ключевых налогов в современной  налоговой системе большинства  стран мира. Он взимается более  чем в 50 странах.(9) При этом существует разнообразная практика применения НДС, в большинстве развитых стран мира  взимается по единой ставке, с применением метода возмещения и счетов-фактур, метода начислений при определении момента возникновения налоговых обязательств, а также принципа страны назначения при налогообложении экспортно-импортных операций. Также во многих странах мира действует порядок добровольной регистрации предприятий в качестве плательщиков НДС в случае, если их оборот в установленный период не превышает законодательно утвержденной суммы. Для малых предприятий, критерием для определения которых является, как правило, величина годового оборота, во многих странах действуют особые правила уплаты налога на добавленную стоимость.

В  российской практике система взимания НДС имеет свои особенности. Рассмотрев примеры взимания НДС на конкретных ситуациях, можно сказать, что НДС имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

С 1 октября 2011 года Российская Федерация  будет признаваться местом осуществления услуг по транспортировке, которые оказываются представителями иностранных организаций не стоящих на налоговом учете в нашей стране в качестве налогоплательщиков. Еще одним важным моментом, затрагивающим изменения НДС 2011 года, является тот, что пункты отправления и назначения должны находиться в России. Правда это не касается услуг по транспортировке пассажирского потока и багажа, которые оказываются не с помощью постоянно действующего представительства зарубежной компании в нашей стране. Местом реализации услуг для отечественных компаний Российская Федерация стала уже с 1 января 2011 года. Это касается транспортировки транзитных товаров, а также трубопроводного транспорта.

 Изменения НДС 2011 года при  применении нулевой ставки. Официально работающие в нашей стране иностранные организации и их представительства будут иметь право на применение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при осуществлении перевозок железнодорожным транспортом и реализации товаров, работ и услуг для их официального использования этими же организациями. Данное нововведение вступает в силу и будет использоваться уже с 1 октября 2011 года. (8)

 В результате, накопив определенный опыт, можно сказать, что он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1.  ИТАР-ТАСС,2011 г.
2. Международная научно-практическая конференция «Налогообложение – современный взгляд» " глава Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин, 2011 г.
3. Налоги и налогообложение. Методические указания по изучению дисциплины и выполнению курсовой работы для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит.» РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский ин-т; Сост. Ю.Д. Земляков, Л.Я. Васюкова, Новомосковск, 2010г. – 50с. 
4. Налоговый кодекс Российской Федерации : Части первая и вторая. – Москва: Омега-Л,2010г. – 682с.
5. НДС: словарь-справочник по налогообложению, (под ред. Черновалова Е.А.) //М.: «Филинъ»,2010г.
6. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов.
7. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. // М.: Финансы и статистика, 2011г.
8. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС. КонсультантПлюс,.2011г.
9. Федеральный закон № 245-ФЗ от 19 июля 2011 года «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса российской федерации и отдельные законодательные акты российской федерации о налогах и сборах»
10. www.gks.ru.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                             Приложение № 1

 

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 

С 1 января 2012 года по настоящее время

Операции, облагаемые по указанной  налоговой ставке	Налоговая ставка	Основание
Реализация товаров     (работ, услуг), перечисленных в   пп. пп. 1 - 11 п. 1 ст. 164 НК РФ	0%	ст. 164 НК РФ
Реализация отдельных     продовольственных товаров- отдельных  товаров для детей- периодических  печатных изданий(за исключением имеющих  рекламный или   эротический   характер)   и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением имеющей рекламный и эротический характер);   отдельных медицинских товаров              отечественного   и    зарубежного производства	10%
В случаях, не указанных выше	18%
Ввоз товаров на   территорию Российской   Федерации   и   иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией	10% 18%