Налог на добавленную стоимость. Практика его исчисления

Министерство образования и  науки Российской  Федерации

ФГБОУ ВПО Российский химико-технологический университет

им. Д.И.Менделеева

Новомосковский институт

 

 

Кафедра «Экономика, финансы и бухгалтерский  учет"

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по курсу: «Налоги и Налогообложение»

на тему: «Налог на добавленную стоимость. Практика его исчисления»

 

 

    Студент:                                                                                     Гесс Е.А.

    Группа:                                                                                       САБ-10

   Руководитель:                                                                             Васюкова Л.Я.

 

 

 

 

 

 

Новомосковск   2012 г

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                 

Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость.                       

1.        Налог на добавленную стоимость в формировании налогов бюджета в системе       Российской Федерации.

2. Экономическая сущность НДС для государственного бюджета.

3. Налогоплательщики.

4. Элементы налогообложения.

Глава 2. Механизм исчисления налога на добавленную стоимость.

Ситуация № 1. Определение суммы выручки для целей применения освобождения от обязанностей налогоплательщика.

Ситуация № 2.  Прекращение освобождения и возврата на уплату НДС.

Ситуация № 3. Определение налоговой базы при закупке сельскохозяйственной продукции у населения.

Ситуация № 4. Определение налоговой базы при переработке давальческого сырья.

Ситуация № 5.  Определение налоговой базы при заключении срочной сделки и доначисления сумм налога и пени налоговым органом.

Заключение.

Список используемой литературы.

Приложение.

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В  начале  90-х  годов  в  России  начались  рыночные  преобразования.  Реформированию  были  подвергнуты  все  сферы  экономической  жизни  общества, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином - физические лица.

Налоги, взимаемые государством с  населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они  служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.  Особенное  внимание  уделялось  ранее  неизвестным  в  нашей  стране  налоговым  отношениям.

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета РФ с учетом бюджетов государственных внебюджетных фондов в январе-сентябре 2011г. составил 2 трлн. 425,4 млрд. руб. Такие данные содержатся в основном докладе Федеральной службы государственной статистики (Росстат). В январе-сентябре 2010г. консолидированный бюджет РФ был исполнен с профицитом в размере 109,7 млрд. руб.

Доходы консолидированного бюджета РФ в январе-сентябре 2011г. составили 15 трлн. 170,8 млрд. руб., расходы - 12 трлн. 745,4 млрд. руб.

Доходы от внешнеэкономической  деятельности в консолидированный  бюджет РФ за отчетный период поступили  в размере 3 трлн. 224,5 млрд. руб., налог на добавленную стоимость (НДС) на товары, реализуемые на территории РФ, - 1 трлн. 341,1 млрд. руб., НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, - 1 трлн. 56,7 млрд. руб. Акцизы на товары, производимые на территории РФ, за 9 месяцев 2011г. составили 449,3 млрд. руб., на товары, ввозимые на территорию РФ, - 31,3 млрд. руб.(7)

НДС - федеральный налог, который  был введен в РФ с 1 января 1992 года в связи с переходом к рыночной экономике и упразднением такого мощного источника доходов в  бюджет государства, как налог с оборота.(10) С момента своего введения, ставка НДС претерпевала некоторые изменения, что объяснялось приспособлением нового вида налога к новой российской экономической действительности. 

Основой  его  взимания,  как  следует  из  названия,  является  добавленная  стоимость,  создаваемая  на  всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это  налог  традиционно  относят  к      категории    косвенных  налогов,  которые  в  виде  своеобразных  надбавок  взимаются  путем  включения  в  цену  товаров,  перенося  основную  тяжесть                        налогообложения  на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг.

НДС  как  наиболее  значительный  косвенный  налог  выполняет  две                          взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная),  в       частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от  данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и  устойчивости  базы  обложения.  В  свою  очередь регулирующая  функция проявляется в стимулировании  производственного       накопления  и усилении  контроля  за  сроками продвижения товаров и их  качеством. В целях эффективного регулирования экономики методология налогообложения не должна отставать в своем постоянном совершенствовании от уровня развития общественных и экономических отношений. Иначе пробелы в налоговом законодательстве в условиях растущего многообразия видов предпринимательской деятельности и усложнения организационных структур юридических лиц, наряду с существующими нелегальными путями, приведут к созданию легальных оснований для вывода объектов из- под налогообложения, что влечет за собой снижение налоговых доходов бюджета. 

За  период  существования    налога,  на  добавленную  стоимость действующий           механизм  его исчисления  и взимания  претерпел существенные  изменения.  В связи с этим  у налогоплательщиков  возникает множество вопросов  по  толкованию  и                 разъяснению порядка обложения данным  налогом.

НДС охватывает товарооборот на всех стадиях, является одним из самых  распространенных налогов в РФ, в  связи с этим, рассматриваемые  в работе аспекты являются актуальными.

Как  известно,  НДС  является  одним из самых значимых налогов,  уплачиваемых     предприятиями  и  организациями.  Вопросы  его  исчисления  и  уплаты  привлекают  к  себе  пристальное  внимание  многих  отечественных  экономистов  и  широко  обсуждаются  на  страницах  периодической  печати.  Заинтересованность  в  разрешении  данного  вопроса  и  послужила  основной  причиной  выбора  темы  моего  курсового исследования.

 

 

 

 

1. Налог на добавленную стоимость в формировании налогов бюджета в системе       Российской Федерации.

 

 Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС. Совокупность налогоплательщиков любого налога можно разбить на группы по конкретному признаку: по региону, в котором осуществляется деятельность, по виду деятельности, по размеру деятельности и т.д. Каждая из этих групп будет состоять из плательщиков, которые по итогам каждого налогового периода должны перечислить сумму налога в бюджет (рис. 1).

 

 

Модель, схематично представленная на рис. 1, основана на собирательном принципе. Поэтому в теории статистики она  получила название собирательной интервальной структуры. Налоговые платежи у  каждой группы и у каждого налогоплательщика в группе формируются в течение налогового периода независимо друг от друга. Например, сумма налогового платежа по налогу на прибыль у предприятий легкой промышленности не зависит от платежа по этому же налогу у машиностроительных заводов, а сумма уплаченного налога на доходы физических лиц не связана с уплатой этого налога. Однако следует отметить, что возможна корреляционная связь между отдельными группами или налоговыми платежами налогоплательщиков. Например, проводившиеся ранее переоценки основных средств приводили к увеличению стоимости имущества организаций, а следовательно, увеличивали налоговые платежи по налогу на имущество предприятий, но уменьшали при прочих равных условиях налоговые платежи по налогу на прибыль. Такая связь между налоговыми платежами налогоплательщиков или их групп будет корреляционной, но не причинноследственной. По завершении налогового (отчетного) периода по каждому плательщику определяется размер налогового платежа. Путем суммирования этих платежей можно определить сумму налога по любой группе плательщиков и по всей совокупности плательщиков.

2.  Экономическая сущность НДС для государственного бюджета.

Собирательный принцип формирования налоговых доходов бюджета свойствен  всем налогам, кроме НДС. Для налоговых доходов по НДС характерно применение собирательно-возмещаемого принципа, модель на основе которого представлена на рис. 2.

 

 Вся совокупность налогоплательщиков  разделена на три группы по  принципу взаиморасчетов с бюджетом  по НДС. В первую группу вошли те плательщики, которые в налоговом периоде приобретали у поставщиков товары (работы, услуги), в стоимость которых входила сумма НДС. Эти плательщики реализовывали свои товары (работ, услуги) и включали в их стоимость сумму НДС. Поскольку сумма НДС, полученная от покупателей, была больше, чем сумма НДС, уплаченная поставщику, то по окончании налогового периода налогоплательщик разницу между суммами перечислил в бюджет. Во вторую группу включены те плательщики, которые реализуют товары (работы, услуги) и которые в соответствии с законодательством освобождены от уплаты НДС. К таким плательщикам, например, относятся организации, оказывающие образовательные услуги, банковские услуги, и организации, реализующие товары (работы, услуги), местом реализации которых признается другая страна. Эта группа плательщиков реализует товары (работы, услуги) без включения в их цену НДС, поэтому у нее не возникают налоговые обязательства перед бюджетом. В третью группу включены те плательщики, у которых сумма НДС, уплаченная поставщику, больше, чем суммы налога, полученные от покупателей, а государство возникшую разницу должно им возместить за счет средств (доходов) бюджета. В этом случае у государства возникают не налоговые доходы, а налоговые расходы. Эта группа плательщиков получает из бюджета сумму налога, которую в бюджет не перечисляла. К таким плательщикам относятся те, у которых стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, больше, чем стоимость реализованных товаров (работ, услуг), или для которых установлена нулевая налоговая ставка. С этой особенностью НДС связаны самые значительные злоупотребления налогоплательщиков, которые приняли форму незаконного возмещения из бюджета неуплаченной суммы налога.                  Налогоплательщики каждой группы могут покупать товары (работы, услуги) как у плательщиков своей группы, так и у плательщиков двух других групп. Однако государству поступят налоговые доходы в бюджет в случае приобретения товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков первой группы. И если есть возможность выбора для производителя приобретать товар у плательщика третьей, второй или первой группы, то тогда в этой ситуации исключать возможность существования причинно-следственных связей и не учитывать их при анализе неправомерно. Чем больше размер потребления, тем большую сумму налога при прочих равных условиях заплатит конечный потребитель, поэтому большая сумма НДС поступит в доход государства. НДС по своей сущности – налог, пропорциональный потреблению. При взимании НДС, а также других налогов, государство изымает в принудительном порядке у граждан часть их имущества в виде денежных средств, которые необходимы ему для выполнения своих общественных функций. Вследствие этого они уже не могут потратить эти ресурсы на производство или потребление. В экономической литературе часто можно встретить такое утверждение, что это не страшно, а даже хорошо, поскольку государство потратит эти ресурсы на общегосударственные цели, так что в итоге общественное богатство не уменьшается. Однако еще Н.И. Тургенев высказался о необоснованности такой интерпретации сущности налогов: …деньги, платимые подданными правительству, суть следствие труда или промышленности платящих, которые заплатив налог безвозвратно, лишаются ценности оного. Когда же правительство вновь выпускает деньги в обращение, то оно не отдает их даром, а покупает для себя или труд, или изделия подданных.

Основной недостаток НДС заключается  в его неравномерности и обременительности  для малоимущих слоев населения, так как тяжесть обложения налогом обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большая часть его направляется на потребление. Поскольку с ростом доходов доля НДС в доходе его реального плательщика уменьшается, НДС можно относить к группе регрессивных налогов. Проблема регрессивности как раз и состоит в том, что НДС затрагивает значительную долю дохода малообеспеченного человека. Тот же, кто получает высокие доходы, часть этих доходов сберегает, и они не облагаются НДС. Например, имеются два человека: у одного доход 5000 руб., а у другого – 25 000 руб. Они оба потратят на потребление по 5000 руб. и при этом уплатят по 1000 руб. НДС. Но в доходе первого сумма налога составит 20%, а в доходе второго – 4%. Поскольку налог охватывает подавляющее большинство товаров, работ, услуг, то сложно уклониться от роста цен, связанного с введением налога или повышением его ставки путем переориентации расходов на потребление необлагаемых налогом товаров, работ, услуг, т.е. цены которых не включают сумму НДС.

           Регрессивный характер налога может быть уменьшен двумя путями: с помощью самого налога или посредством других мер, не связанных с его взиманием. Регрессивность НДС снижается, если правовая база налога устанавливает ставки ниже стандартных (или даже нулевые) на важнейшие потребительские товары, которые в большей мере потребляются слоями населения, имеющими низкий уровень дохода. И наоборот, могут быть установлены налоговые ставки выше стандартных на предметы роскоши, которые приобретают главным образом лица с высоким уровнем доходов. Налоговое бремя по НДС на малообеспеченные слои населения может быть снижено путем установления необлагаемого подоходным налогом минимума доходов, или регрессивной налоговой шкалы, или системы пособий, выплачиваемых государством малообеспеченным слоям населения.

           Введение НДС в налоговую систему государств может вызвать повышение цен, но тем не менее НДС не считается инфляционным налогом. Алан Тайт собрал по этому вопросу эмпирические подтверждения, наблюдая за динамикой индекса потребительских цен (ИПЦ) в нескольких странах до и после введения (или изменения) НДС. А. Тайт проверил четыре гипотезы, в соответствии с которыми введение НДС должно было вызвать: 1) незначительное воздействие на цены или вообще не вызвать никакого воздействия; 2) сдвиг в линейном графике тенденции ИПЦ (одноразовое воздействие); 3) ускорение роста цен (инфляцию); 4) сдвиг плюс ускорение.

           Данные обследований, проведенных в 11 из 13 стран ОЭСР, показали, что с учетом всех обстоятельств введение НДС незначительно по влияло на розничные цены, вообще не повлияло на них или просто вызвало сдвиг в линейном графике тенденции ИПЦ (одноразовое действие). Только в двух странах, Италии и Норвегии, была замечена взаимосвязь между НДС и инфляцией. В Италии темпы инфляции возросли после введения НДС в 1973 г., главным образом из-за неопределенности и расширения доли прибыли в цене продукции. В Норвегии изменение налога подпитало устойчивый рост цен и заработной платы. В большинстве стран НДС коснулся ИПЦ весьма незначительно или вообще не затронул его (это имело место в восьми странах), или вызвал едва заметный одноразовый сдвиг ИПЦ (в трех странах).